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　在經(jīng)濟化的潮流中，通過國際合作，利用國家或地區(qū)的勞動力成本差異，是企業(yè)實現(xiàn)降低生產(chǎn)成本，增強綜合競爭力的有效途徑。隨著經(jīng)濟化發(fā)展，離岸外包服務(wù)越來越普遍。離岸外包指外包商與其供應(yīng)商來自不同國家，外包工作跨國完成。商務(wù)部服貿(mào)司負(fù)責(zé)人2016年1月15日表示，2015年我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展總體向好，離岸服務(wù)外包保持穩(wěn)步發(fā)展，同時“一帶一路”沿線市場的重要性顯著提高。數(shù)據(jù)顯示，2015年我國企業(yè)簽訂服務(wù)外包合同金額1309.3億美元，執(zhí)行金額966.9億美元，分別同比增長22.1%和18.9%。
　　
　　離岸外包業(yè)務(wù)包括離岸服務(wù)外包和離岸勞務(wù)外包。不同的離岸外包業(yè)務(wù)適用不同的稅收政策。離岸外包業(yè)務(wù)的快速發(fā)展也與政府一系列的扶持政策密不可分，其中，稅收政策的扶持作用尤為直接和明顯。
　　
　　本文只針對離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的稅收政策進(jìn)行探討。隨著“營改增”試點全面鋪開，離岸外包企業(yè)的稅收政策也越來越優(yōu)惠，由繼續(xù)享受流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)的免稅待遇到適用增值稅零稅率政策的變化。
　　
　　盛暉科技有限公司是國內(nèi)某大型軟件開發(fā)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2016年3月接受歐洲一家汽車制造廠商JOHNSON公司委托，簽訂有關(guān)人力資源管理和財務(wù)管理的軟件開發(fā)項目，項目金額500萬美元。根據(jù)合同規(guī)定，JOHNSON公司分三次付款，2016年5月付款200萬美元，2016年12月支付250萬美元，2017年12月項目完成測試驗收，支付尾款50萬美元。
　　
　　盛暉科技有限公司該筆軟件開發(fā)業(yè)務(wù)收入適用何種稅收政策？
　　
　　營改增后，盛暉科技公司的軟件開發(fā)業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的信息技術(shù)服務(wù)，稅率6%。再一步分析，盛暉公司接受國外委托開發(fā)軟件項目，屬于離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。
　　
　　營改增后，離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策經(jīng)過幾次修改。
　　
　　財稅〔2011〕111號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，財稅[2013]37號《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，附件3規(guī)定：
　　
　　自2012年1月1日起至2013年12月31日，試點地區(qū)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，是指注冊在上海的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO）。
　　
　　財稅〔2013〕106號文件將免稅時間規(guī)定到2018年12月31日同時擴大了適用的地區(qū)。
　　
　　文件規(guī)定：自2014年1月1日至2018年12月31日，試點納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征增值稅。上述離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，是指試點納稅人根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO）。
　　
　　財稅〔2015〕118號《關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》規(guī)定：
　　
　　離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率政策。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動，按照《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》（財稅〔2013〕106號）相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)行。本通知自2015年12月1日起執(zhí)行，《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2013〕106號）第一條第（六）項、《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（財稅〔2013〕106號）第七條第（六）項中“發(fā)行”，以及第（九）項中“技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”、“合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)”、“廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)”和“合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)”的規(guī)定相應(yīng)停止執(zhí)行。
　　
　　財稅〔2016〕26號文附件4跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定中也進(jìn)一步明確了：向境外單位提供的完全在境外消費的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率。
　　
　　綜上分析，盛暉科技有限公司該筆軟件開發(fā)業(yè)務(wù)收入屬于離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO），符合適用增值稅零稅率。
　　
　　根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定,實行免抵退辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、新納入零稅率范圍的應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)在申報免抵退稅時，向主管國稅機關(guān)提供下列資料及原始憑證的原件及復(fù)印件：
　　
　　1.提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)所開具的發(fā)票（經(jīng)主管國稅機關(guān)認(rèn)可，可只提供電子數(shù)據(jù)，原始憑證留存?zhèn)洳椋��?
　　
　　2.與境外單位簽訂的提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的合同。提供軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的，同時提供合同已在商務(wù)部“服務(wù)外包及軟件出口管理信息系統(tǒng)”中登記并審核通過，由該系統(tǒng)出具的證明文件；提供廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)的，同時提供合同已在商務(wù)部“文化貿(mào)易管理系統(tǒng)”中登記并審核通過，由該系統(tǒng)出具的證明文件。
　　
　　3.提供電影、電視劇的制作服務(wù)的，應(yīng)提供行業(yè)主管部門出具的在有效期內(nèi)的影視制作許可證明；提供電影、電視劇的發(fā)行服務(wù)的，應(yīng)提供行業(yè)主管部門出具的在有效期內(nèi)的發(fā)行版權(quán)證明、發(fā)行許可證明。
　　
　　4.提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)的，應(yīng)提供與提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入相對應(yīng)的《技術(shù)出口合同登記證》及其數(shù)據(jù)表。
　　
　　5.從與之簽訂提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位取得收入的收款憑證。
　　
　　跨國公司經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)實行外匯資金集中運營管理或經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)實行經(jīng)常項下跨境人民幣集中收付管理的，其成員公司在批準(zhǔn)的有效期內(nèi)，可憑銀行出具給跨國公司資金集中運營（收付）公司符合下列規(guī)定的收款憑證，向主管國稅機關(guān)申報退（免）稅：
　　
　　（1）收款憑證上的付款單位須是與成員公司簽訂提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位或合同約定的跨國公司的境外成員企業(yè)。
　　
　　（2）收款憑證上的收款單位或附言的實際收款人須載明有成員公司的名稱。