商業(yè)健康險(xiǎn)稅前扣除應(yīng)注意的6個(gè)事項(xiàng)
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)-中國(guó)稅網(wǎng) 作者：顧學(xué)鋒 易光峰
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從今年7月1日起，商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅前扣除試點(diǎn)政策全面實(shí)施。那么，個(gè)人購(gòu)買哪些商業(yè)健康保險(xiǎn)可以在個(gè)人所得稅前扣除？企業(yè)為員工購(gòu)買健康險(xiǎn)的費(fèi)用可否稅前扣除？這些都是納稅人普遍關(guān)心的問(wèn)題，厘清這些問(wèn)題，對(duì)正確享受稅收優(yōu)惠具有十分重要的意義。
對(duì)納稅人的年齡有限制
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕39號(hào)）規(guī)定，適用商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的納稅人，指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，以及取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者。同時(shí)還要滿足，被保險(xiǎn)人為16周歲以上、未滿法定退休年齡的納稅人群。這就是說(shuō)為不滿16周歲和已達(dá)法定退休年齡的人購(gòu)買或個(gè)人自買的商業(yè)健康保險(xiǎn)所支付的費(fèi)用，不得在個(gè)人所得稅前扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第17號(hào)）第二條規(guī)定，財(cái)稅〔2017〕39號(hào)所稱取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)�(gè)人連續(xù)3個(gè)月以上為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。
健康險(xiǎn)產(chǎn)品有標(biāo)準(zhǔn)
財(cái)稅〔2017〕39號(hào)文件第三條規(guī)定，符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，指保險(xiǎn)公司參照個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)產(chǎn)品指引框架及示范條款開發(fā)的、符合下列條件的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品：（1）健康保險(xiǎn)產(chǎn)品采取具有保障功能并設(shè)立有低保證收益賬戶的萬(wàn)能險(xiǎn)方式，包含醫(yī)療保險(xiǎn)和個(gè)人賬戶積累兩項(xiàng)責(zé)任。被保險(xiǎn)人個(gè)人賬戶由其所投保的保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)管理維護(hù)。（2）被保險(xiǎn)人為16周歲以上、未滿法定退休年齡的納稅人群。保險(xiǎn)公司不得因被保險(xiǎn)人既往病史拒保，并保證續(xù)保。（3）醫(yī)療保險(xiǎn)保障責(zé)任范圍包括被保險(xiǎn)人醫(yī)保所在地基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金支付范圍內(nèi)的自付費(fèi)用及部分基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金支付范圍外的費(fèi)用，費(fèi)用的報(bào)銷范圍、比例和額度由各保險(xiǎn)公司根據(jù)具體產(chǎn)品特點(diǎn)自行確定。（4）同一款健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，可依據(jù)被保險(xiǎn)人的不同情況，設(shè)置不同的保險(xiǎn)金額，具體保險(xiǎn)金額下限由保監(jiān)會(huì)規(guī)定。（5）健康保險(xiǎn)產(chǎn)品堅(jiān)持“保本微利”原則，對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)部分的簡(jiǎn)單賠付率低于規(guī)定比例的，保險(xiǎn)公司要將實(shí)際賠付率與規(guī)定比例之間的差額部分返還到被保險(xiǎn)人的個(gè)人賬戶。
對(duì)于普通的納稅人來(lái)說(shuō)，判定是否“符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品”的標(biāo)準(zhǔn)，便捷有效的方法是，所購(gòu)買的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品是否有保監(jiān)會(huì)對(duì)該保險(xiǎn)公司出售健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的批文。如有，則是符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品；否則，就不是。
要有“稅優(yōu)識(shí)別碼”
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第17號(hào)）規(guī)定，個(gè)人購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)未獲得稅優(yōu)識(shí)別碼的，其支出金額不得稅前扣除。本公告所稱稅優(yōu)識(shí)別碼，指為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險(xiǎn)保單的唯一性、真實(shí)性和有效性，由商業(yè)健康保險(xiǎn)信息平臺(tái)按照“一人一單一碼”的原則對(duì)投保人進(jìn)行校驗(yàn)后，下發(fā)給保險(xiǎn)公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識(shí)別碼。
超限額部分不得稅前扣除
財(cái)稅〔2017〕39號(hào)文件第四條規(guī)定，取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，自行購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向代扣代繳單位提供保單憑證。扣繳單位自個(gè)人提交保單憑證的次月起，在不超過(guò)200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過(guò)2400元的部分，不得稅前扣除。個(gè)體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者自行購(gòu)買符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，在不超過(guò)2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過(guò)2400元的部分，不得稅前扣除。
不符合規(guī)定的健康險(xiǎn)要納稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕318號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
企業(yè)購(gòu)買健康險(xiǎn)的費(fèi)用不得稅前扣除
財(cái)稅〔2017〕39號(hào)文件規(guī)定，雖然明確了商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅稅前扣除的問(wèn)題，但對(duì)企業(yè)為員工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)的費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除的問(wèn)題，并沒有新的法規(guī)規(guī)定。因此，企業(yè)為員工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用稅前扣除的問(wèn)題，仍然按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定執(zhí)行，即除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
（作者單位：江蘇省南通市通州地稅局）
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