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保險公司準(zhǔn)備金支出稅前扣除問題明確！匯算清繳用得著

2016-11-29 16:46:42點擊：

來源：中國稅務(wù)報微信　作者：中國稅務(wù)報微信　

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　日前，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2016]114號，以下簡稱《通知》），明確保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題，政策執(zhí)行期限為2016年1月1日至2020年12月31日。

　　四項保險保障基金準(zhǔn)予據(jù)實稅前扣除

　　《通知》明確，保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實稅前扣除：

　　1.非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

　　2.有保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

　　3.短期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.15%。

　　4.非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

　　兩種情形保險保障基金不允許稅前扣除

　　保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：

　　1.財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。

　　2.人身保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

　　按規(guī)定提取未到期準(zhǔn)備金準(zhǔn)予稅前扣除

　　《通知》明確，保險公司按國務(wù)院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)經(jīng)中國保監(jiān)會核準(zhǔn)任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取。

　　2.已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金，按高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取；已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的8%提取。

　　農(nóng)業(yè)保險計提的大災(zāi)準(zhǔn)備金準(zhǔn)予據(jù)實扣除

　　《通知》規(guī)定，保險公司經(jīng)營財政給予保費補(bǔ)貼的農(nóng)業(yè)保險，按不超過財政部門規(guī)定的農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金計提比例，計提的大災(zāi)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。具體計算公式如下：

　　本年度扣除的大災(zāi)準(zhǔn)備金＝本年度保費收入×規(guī)定比例－上年度已在稅前扣除的大災(zāi)準(zhǔn)備金結(jié)存余額。

　　按上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　財政給予保費補(bǔ)貼的農(nóng)業(yè)保險，是指各級財政按照中央財政農(nóng)業(yè)保險保費補(bǔ)貼政策規(guī)定給予保費補(bǔ)貼的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)等農(nóng)業(yè)保險。

　　規(guī)定比例，是指按照《財政部關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金管理辦法>的通知》（財金〔2013〕129號）確定的計提比例。

　　保險賠款不足沖抵部分準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除

　　《通知》明確，保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。

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