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會計上列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出，

是否都屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)？

對應(yīng)進(jìn)項是否都需要進(jìn)項轉(zhuǎn)出？

 

這些知識你都懂嗎？

　　其實在增值稅及所得稅概念下，并未明確定義業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍，增值稅中的“交際應(yīng)酬消費(fèi)”與所得稅中的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”具體二者內(nèi)容是否完全重疊等同，也并無相關(guān)文件明確。
 

增值稅上進(jìn)項抵扣的相關(guān)規(guī)定

 

中華人民共和國增值稅暫行條例：第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

 

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則：第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

 

2016年36號第二十七條：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)哦
 

 

總局相關(guān)解釋：

 

交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出，是一種生活性消費(fèi)活動，而增值稅是對消費(fèi)行為征稅的，消費(fèi)者即是負(fù)稅者。因此，交際應(yīng)酬消費(fèi)需要負(fù)擔(dān)對應(yīng)的進(jìn)項稅額。

同時，交際應(yīng)酬消費(fèi)和個人消費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分，征管中不宜掌握界限，如果對交際應(yīng)酬消費(fèi)和個人消費(fèi)分別適用不同的稅收政策，容易誘發(fā)偷避稅行為。因此，為了簡化操作，公平稅負(fù)，對交際應(yīng)酬消費(fèi)所用的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅額。

 

一般意義上理解：

 

業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能包括了生產(chǎn)經(jīng)營需要的宴請、旅游景點(diǎn)參觀、娛樂、交通以及住宿費(fèi)用；相關(guān)客戶的紀(jì)念品贈送等，可能是出于客戶關(guān)系的維護(hù)，可能是為了市場營銷拓展，可能是處于其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要支出。

因此我們認(rèn)為整體上來說 “業(yè)務(wù)招待費(fèi)”概念應(yīng)該大于增值稅概念中的“交際應(yīng)酬消費(fèi)”，業(yè)務(wù)招待費(fèi)中屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)性質(zhì)的支出其對應(yīng)進(jìn)項不得抵扣。
 

 

 

 

蘇州工業(yè)園區(qū)國稅局就目前企業(yè)列支的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”是否屬于36號文中不得抵扣的“交際應(yīng)酬消費(fèi)”項目，存在疑惑的費(fèi)用主要說明如下：

1、差旅費(fèi)相關(guān)

 

（1）本企業(yè)員工差旅費(fèi)

　　本企業(yè)員工因生產(chǎn)經(jīng)營需要異地發(fā)生住宿、餐飲、交通等費(fèi)用屬于生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的必要支出，除36號文規(guī)定的“購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”明確不得抵扣的項目外，員工出差相關(guān)的住宿費(fèi)取得進(jìn)項稅發(fā)票可進(jìn)項抵扣。

 

（2）負(fù)擔(dān)其他企業(yè)員工差旅費(fèi)

　　其他企業(yè)員工負(fù)擔(dān)的差旅費(fèi)而取得的住宿進(jìn)項發(fā)票能夠抵扣需要結(jié)合其業(yè)務(wù)性質(zhì)綜合判斷。

　　例：A企業(yè)為B公司供應(yīng)商，由于A企業(yè)銷售B企業(yè)的產(chǎn)品在保質(zhì)期內(nèi)，A免費(fèi)為B公司提供維修服務(wù)，在保修期內(nèi)提供的無償保修服務(wù)不屬于視同銷售服務(wù)，但是需要B公司承擔(dān)A公司人員維修期間的住宿等費(fèi)用，該項費(fèi)用企業(yè)列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而住宿費(fèi)非交際應(yīng)酬性消費(fèi)而屬于生產(chǎn)性支出，此種情況下發(fā)生的住宿費(fèi)可以抵扣。

 

2、其他企業(yè)員工負(fù)擔(dān)的差旅費(fèi)而取得的住宿進(jìn)項發(fā)票能夠抵扣需要結(jié)合其業(yè)務(wù)性質(zhì)綜合判斷

 

　　根據(jù)總局解釋，正是由于此類交際應(yīng)酬消費(fèi)和個人消費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分，為了簡化操作，公平稅負(fù)，對應(yīng)交際應(yīng)酬消費(fèi)所發(fā)生的進(jìn)項稅額不得抵扣。
 

 

3、會議費(fèi)

 

　　企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會議費(fèi)，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)內(nèi)容計入會議費(fèi)稅前列支和抵扣，會議費(fèi)正常情況下需要提供會議時間地點(diǎn)人員、會議記錄等材料作為稅前扣除的輔助材料，同時其符合上述情況的會議費(fèi)不屬于交際應(yīng)酬費(fèi)范疇可以進(jìn)項抵扣。

　　同時，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分會議服務(wù)中的會議費(fèi)、餐飲費(fèi)等支出，正常來說會議期間提供的會議現(xiàn)場的茶歇屬于會議服務(wù)的一部分，可以合并開具會議費(fèi)發(fā)票并進(jìn)項抵扣，而會議期間在酒店餐廳消費(fèi)的餐飲服務(wù)應(yīng)單獨(dú)開具發(fā)票，且不得抵扣。