狠狠r-狠狠ri-狠狠se-狠狠操.com-狠狠操2018

X公司從事某品牌汽車銷售與維修業(yè)務，為查賬征收居民企業(yè)。2013年7月，承租方X公司與出租方Y(jié)（X公司的母公司）簽訂房屋租賃合同，租賃期為2014年1月1日至2028年12月31日，年租金300萬元，從第2年開始年租金按6%遞增，每年1月1日全額支付。由于汽車銷售市場不暢，資金回籠速度慢，X公司未能按期支付2014年房租300萬元，也未通過計提方式進行會計處理。2014年應納稅所得額400萬元，應交稅金100萬元。2015年，X公司當年應支付房租318萬元，以預提方式進行會計處理。2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對計提未實際支付的房租318萬元做納稅調(diào)增。

　　2016年7月，X公司收到Y(jié)公司開具的2014年至2015年房租發(fā)票618萬元并全額支付，會計處理為：（單位：萬元）

　　借：其他應付款——Y公司 318　　

　　        銷售費用 300　　

　　        貸：銀行存款 618

　　X公司認為，2015年度已納稅調(diào)增的房租支出318萬元，2016年已取到發(fā)票，在本年度企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)減。2016年實際支付的2014年房租300萬元，直接計入當期期間費用，不需納稅調(diào)整。假設(shè)2016年度應納稅所得額360萬元，應納稅額90萬元，已預繳稅款72萬元，應補繳稅款18萬元。

　　上述稅務處理是否存在稅收風險？審計人員認為，X公司納稅調(diào)整2015年房租支出符合稅法規(guī)定，2016年支付2014年房租支出稅務處理不恰當。

　　《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅額中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

　　依據(jù)上述規(guī)定，X公司2014年實際發(fā)生的房租支出300萬元，未能在2014年稅前扣除，造成當年多繳稅款75萬元（300×25%），但不能將2014年房租支出直接在2016年稅前扣除。正確的稅務處理：

　　第一種方法是申請退稅。X公司應向主管稅務機關(guān)陳述該事項發(fā)生的原因并得到確認后，調(diào)整2014年企業(yè)所得稅申報表，重新計算應納稅所得額100萬元（400-300），應納稅額25萬元，多繳稅款可申請退稅。

　　第二種方法是抵減2016年應納稅額。2016年度所得額660萬元（360+300），應繳稅額165萬元，已繳稅款147萬元（72+75），應補繳稅款18萬元。

　　2016年度《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）相關(guān)項目填法。第31行“實際應納所得稅額”165萬元，第32行“減：本年累計實際已預繳的所得稅額”72萬元，第37行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”75萬元。