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一、什么是銷售退回

銷售退回，是指企業售出的商品由于質量、品種不符合客戶要求等原因而發生的退貨。

銷售退回，既包括本年度銷售后的商品在年度結束前退回，也包括以前年度銷售后的商品在本年度退回。

二、銷售退回的會計處理

《企業會計準則第14號-收入》第九條規定： “企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。

銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》。”

因此，對于銷售退回，企業應分別不同情況進行會計處理：

1、對于本年度未確認收入的售出商品發生銷售退回的，這時會計處理比較簡單，企業應按已記入“發出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發出商品””科目。

2、對于本年度已確認收入的售出商品發生退回的，企業一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。

如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應同時調整“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目的相應金額。

【例1】甲公司在2013年11月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為50000元，增值稅額為8500元，該批商品成本為30000元。乙公司在2013年11月27日支付貨款，2013年12月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定甲公司已按規定開具了紅字增值稅專用發票。甲公司的賬務處理如下：

2013年11月18日銷售實現時，確認收入

借：應收賬款 58 500

　貸：主營業務收入 50 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500

借：主營業務成本 30000

　貸：庫存商品 30000

在2013年11月27日收到貨款時

借：銀行存款 58 500

　貸：應收賬款 58 500

2013年12月5日發生銷售退回時

借：主營業務收入 50 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500

　貸：銀行存款 58 500

借：庫存商品 30000

　貸：主營業務成本 30000

3、已確認收入的售出商品發生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規定進行會計處理。

三、屬于資產負債表日后事項的銷售退回的會計處理

1、資產負債表日后事項的相關規定

《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》規定：

“第二條 資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。

資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。

資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。

資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。

第四條 企業發生的資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。”

因此，企業發生資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日已編制的財務報表。對于年度財務報告而言，由于資產負債表日后事項發生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，年度資產負債表日后發生的調整事項，應分別按以下情況進行處理：

（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整增加以前年度利潤或調整減少以前年度虧損的事項，記入 “以前年度損益調整”科目的貸方；反之，記入“以前年度損益調整”科目的借方。

需要注意的是：涉及損益的調整事項如果發生在資產負債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應按準則要求調整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額；發生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應按準則要求調整本年度（即報告年度的次年）應納所得稅稅額。

（2）涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目中核算。

（3）不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。

（4）通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括：①資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發生數；

②當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數；

③經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應作出相應調整

2、資產負債表日后發生銷售退回的會計處理

資產負債表日后發生的銷售退回，既包括報告年度銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回，也包括以前年度期間銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回。

資產負債表所屬期間或以前年度期間所售商品在資產負債表日后退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理。發生于資產負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為：

（1）、涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳納的所得稅等。

【例2】甲公司2013年12月20日銷售一批商品給乙公司，取得收入50 000元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本30 000元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司未對應收賬款計提壞賬準備。2014年1月18日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。企業于2014年3月31日完成2013度年所得稅匯算清繳，甲公司2014年4月30日對外報出2013年度財務報告。公司適用的所得稅稅率為25%。

本例中，銷售退回業務發生在資產負債表日后事項涵蓋期間內，應屬于資產負債表日后調整事項。

甲公司的賬務處理如下：

①2014年1月18日，調整銷售收入

借：以前年度損益調整 50000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8500

　貸：應收賬款 58500

②調整銷售成本

借：庫存商品 30000

　貸：以前年度損益調整 30000

③調整應繳納的所得稅

借：應交稅費——應交所得稅 5000

　貸：以前年度損益調整 5000

④將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤 15000

　貸：以前年度損益調整 15000

⑤調整盈余公積及調整報告年度相關財務報表（略）

（2）、資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。

【例3】甲公司2013年12月20日銷售一批商品給乙公司，取得收入50 000元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本30 000元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司未對應收賬款計提壞賬準備。2014年4月18日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。甲公司2014年4月30日對外報出2013年度財務報告，企業于2014年3月31日完成2013度年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。

甲公司的賬務處理如下：

①2014年4月18日，調整銷售收入

借：以前年度損益調整 50000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8500

　貸：應收賬款 58500

②調整銷售成本

借：庫存商品 30000

　貸：以前年度損益調整 30000

③將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤 20000

　貸：以前年度損益調整 20000

④調整盈余公積及 調整報告年度相關財務報表（略）

（注：資產負債表日后發生銷售退回的會計處理原則及上述例2和例3的會計處理參考企業會計準則講解（2010）的規定）

四、銷售退回的所得稅處理

1、稅收政策的規定

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）：

“企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。”

2、銷售退回的所得稅處理

（1）本年度售出商品的退回

本年度銷售的商品，在本年度結束前銷售退回，會計處理與所得稅處理并不產生差異，都沖減當年的銷售收入。

（2）以前年度售出商品在本年度退回

企業以前年度售出的商品，在本年度退回，依據國稅函〔2008〕875號的規定，應該沖減退本年度的收入，而不論售出的商品是哪個年度售出的。

這種情況下所得稅處理與資產負債表日后發生銷售退回的會計處理是有差異的，應該引起注意。

在上述文中第三部分中的資產負債表日后發生銷售退回的會計處理是參考了國稅發[2003]45號《國家稅務總局關于執行需要明確的有關所得稅問題的通知》相關規定：“企業年終申報納稅前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。” 但是該文件已全文失效（參見國家稅務總局公告2011年2號），因此上述例2和例3中銷售退回的所得稅處理都應該沖減2014年度的銷售收入。