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　《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，稅款的追征期限為3年，特殊情況下為5年。同時規(guī)定了稅款追征期限的起算時間，為納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的時間，即納稅義務(wù)發(fā)生時間。但是，該條文并未明確規(guī)定稅務(wù)機關(guān)有權(quán)追征稅款期限的截止時間，由此造成了執(zhí)法實踐中對于法律適用的困惑。 
　　 
　　在實際工作中關(guān)于稅款追征期限的截止時間存在以下兩種標準，即：稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的時間和稅務(wù)機關(guān)出具《稅務(wù)處理決定書》的時間。筆者認為，以稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的時間作為稅款追征期限的截止時間更為合理。 
　　 
　　首先，根據(jù)法律的準用性規(guī)則，在法律沒有明確規(guī)定行為規(guī)則的內(nèi)容時，可以參照或援引其他法律規(guī)則的規(guī)定加以明確。因此雖然稅收征管法以及相關(guān)法律文件中沒有明確稅款追征期限的截止時間，但根據(jù)法律性準用規(guī)則可援引其他法律規(guī)則參照適用。 
　　 
　　《行政處罰法》第二十九條規(guī)定了行政處罰的追訴時效，即“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。” 
　　 
　　《稅收征管法》第八十六條作為行政處罰在稅收領(lǐng)域的特殊規(guī)定，確定了稅務(wù)行政處罰的追訴時效為5年，且追訴時效的截止時間為發(fā)現(xiàn)稅收違法行為之日，與《行政處罰法》中對追訴時效截止時間的規(guī)定相一致。 
　　 
　　由于稅款追征期的性質(zhì)與稅務(wù)行政處罰追訴時效相同，且兩者均是由稅務(wù)機關(guān)追究當事人稅收違法行為責任而產(chǎn)生的追訴期限問題，這為稅款追征期截止時間準用稅務(wù)行政處罰關(guān)于追訴時效的規(guī)定，提供了法律上的依據(jù)與可能。 
　　 
　　同時，由于《稅收征管法》第五十二條與《稅收征管法》第八十六條的規(guī)定同為對稅收行政違法行為追訴時效的規(guī)定，若兩者在計算追訴時效的截止時間上不具有同一性，會造成同一稅收違法事實在稅務(wù)處理和稅務(wù)處罰上的追訴時效不一致的現(xiàn)象，既不利于納稅人理解稅法，也不利于維護稅法的統(tǒng)一性。 
　　 
　　其次，對于稅收追征期限的截止時間還存在另外一種主張，認為應(yīng)以稅務(wù)處理決定書的出具日期作為追征期的截止時間。但以此為標準將會導致在實際執(zhí)行中的困難，且不利于維護稅法的嚴肅性。 
　　 
　　稅務(wù)稽查案件從立案檢查到后出具稅務(wù)處理決定書，需要經(jīng)過檢查、審理甚至提請重大案件審理委員會進行重案審理等多個環(huán)節(jié)，以稽查案件后一個環(huán)節(jié)出具稅務(wù)處理決定書的日期作為追征期的截止時間，會導致稽查查補稅款數(shù)額因時間的推移而在各個環(huán)節(jié)因超過追征期限而有所刪減，造成各環(huán)節(jié)確定的查補稅款數(shù)額不一致。特別是查補稅款涉及增值稅時，這種問題就會更為突出。此外，由于政策研討與請示等原因均會導致延后出具稅務(wù)處理決定書，將因謹慎執(zhí)法導致的超期不予追征稅款的利益全部歸于納稅人，雖然大限度維護了涉案納稅人的權(quán)利，但也會因此消減稅務(wù)機關(guān)的稅款征收權(quán)，同時也是對其他合法納稅人平等適用稅法權(quán)利的一種侵害。 
　　 
　　基于以上原因，筆者建議稅款追征期的截止時間以發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款之日為標準。既有利于維護稅收法律之間的同一性、稅收執(zhí)法一致性和嚴肅性，又可在納稅人權(quán)利保護與稅務(wù)機關(guān)征稅權(quán)力均之間實現(xiàn)均衡。同時具有可操作性，降低稅收執(zhí)法成本和風險。 
　　 
　　那么，何為“發(fā)現(xiàn)”之日？有觀點認為，應(yīng)以稅務(wù)稽查案件的立案日期或者稅務(wù)檢查通知書下發(fā)時間為發(fā)現(xiàn)之日。但在實際工作中并不是所有稽查案件的立案檢查都是以稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了納稅人稅收違法問題為前提的，普遍適用此標準則會擴大“發(fā)現(xiàn)”的范圍，導致在稅法執(zhí)行過程中對稅款追征期的擴權(quán)性解釋，有違法律解釋的基本原則。 
　　 
　　鑒于此，筆者建議以納稅人在證明稅收違法事實證據(jù)上簽字確認的日期為稅收違法行為的發(fā)現(xiàn)之日。但發(fā)現(xiàn)之日并不只限于此。對于稅務(wù)機關(guān)有較為明顯證據(jù)或線索認為納稅人涉嫌有稅收違法行為而立案稽查的，則以立案日期作為發(fā)現(xiàn)日期。對于公安機關(guān)、審計機關(guān)、財政機關(guān)等社會公權(quán)力機關(guān)對稅收違法行為出具決定書、意見書等而向稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)辦的案件，以轉(zhuǎn)辦機關(guān)取證的日期作為發(fā)現(xiàn)日期。 
　　 
　　借鑒《全國人大常委會法制工作委員會關(guān)于提請明確對行政處罰追訴時效“二年未被發(fā)現(xiàn)”認定問題的函的研究意見》（法工委復字〔2004〕27號）規(guī)定，公安、檢察、法院、紀檢監(jiān)察部門和司法行政機關(guān)都是行使社會公權(quán)力的機關(guān)，對律師違法違紀行為的發(fā)現(xiàn)都應(yīng)該具有《行政處罰法》規(guī)定的法律效力。因此上述任何一個機關(guān)對律師違法違紀行為只要啟動調(diào)查、取證和立案程序，均可視為發(fā)現(xiàn)。 
　　 
　　但是，由于稅務(wù)機關(guān)無法判斷其他社會公權(quán)力機關(guān)是否基于被查對象具有涉嫌稅收違法行為而啟動的立案調(diào)查程序，因此建議仍以社會公權(quán)力機關(guān)取證日期作為確定稅款追征期的截止時間。 
　　 
　　（作者單位：北京市國稅局稽查局）