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　《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，稅款的追征期限為3年，特殊情況下為5年。同時規(guī)定了稅款追征期限的起算時間，為納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的時間，即納稅義務發(fā)生時間。但是，該條文并未明確規(guī)定稅務機關有權追征稅款期限的截止時間，由此造成了執(zhí)法實踐中對于法律適用的困惑。 
　　 
　　在實際工作中關于稅款追征期限的截止時間存在以下兩種標準，即：稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的時間和稅務機關出具《稅務處理決定書》的時間。筆者認為，以稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的時間作為稅款追征期限的截止時間更為合理。 
　　 
　　首先，根據(jù)法律的準用性規(guī)則，在法律沒有明確規(guī)定行為規(guī)則的內(nèi)容時，可以參照或援引其他法律規(guī)則的規(guī)定加以明確。因此雖然稅收征管法以及相關法律文件中沒有明確稅款追征期限的截止時間，但根據(jù)法律性準用規(guī)則可援引其他法律規(guī)則參照適用。 
　　 
　　《行政處罰法》第二十九條規(guī)定了行政處罰的追訴時效，即“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外�！� 
　　 
　　《稅收征管法》第八十六條作為行政處罰在稅收領域的特殊規(guī)定，確定了稅務行政處罰的追訴時效為5年，且追訴時效的截止時間為發(fā)現(xiàn)稅收違法行為之日，與《行政處罰法》中對追訴時效截止時間的規(guī)定相一致。 
　　 
　　由于稅款追征期的性質(zhì)與稅務行政處罰追訴時效相同，且兩者均是由稅務機關追究當事人稅收違法行為責任而產(chǎn)生的追訴期限問題，這為稅款追征期截止時間準用稅務行政處罰關于追訴時效的規(guī)定，提供了法律上的依據(jù)與可能。 
　　 
　　同時，由于《稅收征管法》第五十二條與《稅收征管法》第八十六條的規(guī)定同為對稅收行政違法行為追訴時效的規(guī)定，若兩者在計算追訴時效的截止時間上不具有同一性，會造成同一稅收違法事實在稅務處理和稅務處罰上的追訴時效不一致的現(xiàn)象，既不利于納稅人理解稅法，也不利于維護稅法的統(tǒng)一性。 
　　 
　　其次，對于稅收追征期限的截止時間還存在另外一種主張，認為應以稅務處理決定書的出具日期作為追征期的截止時間。但以此為標準將會導致在實際執(zhí)行中的困難，且不利于維護稅法的嚴肅性。 
　　 
　　稅務稽查案件從立案檢查到后出具稅務處理決定書，需要經(jīng)過檢查、審理甚至提請重大案件審理委員會進行重案審理等多個環(huán)節(jié)，以稽查案件后一個環(huán)節(jié)出具稅務處理決定書的日期作為追征期的截止時間，會導致稽查查補稅款數(shù)額因時間的推移而在各個環(huán)節(jié)因超過追征期限而有所刪減，造成各環(huán)節(jié)確定的查補稅款數(shù)額不一致。特別是查補稅款涉及增值稅時，這種問題就會更為突出。此外，由于政策研討與請示等原因均會導致延后出具稅務處理決定書，將因謹慎執(zhí)法導致的超期不予追征稅款的利益全部歸于納稅人，雖然大限度維護了涉案納稅人的權利，但也會因此消減稅務機關的稅款征收權，同時也是對其他合法納稅人平等適用稅法權利的一種侵害。 
　　 
　　基于以上原因，筆者建議稅款追征期的截止時間以發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款之日為標準。既有利于維護稅收法律之間的同一性、稅收執(zhí)法一致性和嚴肅性，又可在納稅人權利保護與稅務機關征稅權力均之間實現(xiàn)均衡。同時具有可操作性，降低稅收執(zhí)法成本和風險。 
　　 
　　那么，何為“發(fā)現(xiàn)”之日？有觀點認為，應以稅務稽查案件的立案日期或者稅務檢查通知書下發(fā)時間為發(fā)現(xiàn)之日。但在實際工作中并不是所有稽查案件的立案檢查都是以稅務機關已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了納稅人稅收違法問題為前提的，普遍適用此標準則會擴大“發(fā)現(xiàn)”的范圍，導致在稅法執(zhí)行過程中對稅款追征期的擴權性解釋，有違法律解釋的基本原則。 
　　 
　　鑒于此，筆者建議以納稅人在證明稅收違法事實證據(jù)上簽字確認的日期為稅收違法行為的發(fā)現(xiàn)之日。但發(fā)現(xiàn)之日并不只限于此。對于稅務機關有較為明顯證據(jù)或線索認為納稅人涉嫌有稅收違法行為而立案稽查的，則以立案日期作為發(fā)現(xiàn)日期。對于公安機關、審計機關、財政機關等社會公權力機關對稅收違法行為出具決定書、意見書等而向稅務機關轉(zhuǎn)辦的案件，以轉(zhuǎn)辦機關取證的日期作為發(fā)現(xiàn)日期。 
　　 
　　借鑒《全國人大常委會法制工作委員會關于提請明確對行政處罰追訴時效“二年未被發(fā)現(xiàn)”認定問題的函的研究意見》（法工委復字〔2004〕27號）規(guī)定，公安、檢察、法院、紀檢監(jiān)察部門和司法行政機關都是行使社會公權力的機關，對律師違法違紀行為的發(fā)現(xiàn)都應該具有《行政處罰法》規(guī)定的法律效力。因此上述任何一個機關對律師違法違紀行為只要啟動調(diào)查、取證和立案程序，均可視為發(fā)現(xiàn)。 
　　 
　　但是，由于稅務機關無法判斷其他社會公權力機關是否基于被查對象具有涉嫌稅收違法行為而啟動的立案調(diào)查程序，因此建議仍以社會公權力機關取證日期作為確定稅款追征期的截止時間。 
　　 
　　（作者單位：北京市國稅局稽查局）