業務招待費 不能抵扣進項稅額是誤區
2017-10-27 11:24:02點擊：
來源：中國稅務報 作者：谷建華 笵先永
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營改增之后，業務招待費的進項稅額能不能從銷項稅額中抵扣，多數人都認為不能抵扣，理由是：一、認為業務招待費屬于交際應酬消費，而納稅人的交際應酬消費屬于個人消費，個人消費的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；二、餐飲服務不得抵扣進項稅額。因此，業務招待費的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。筆者認為這是個誤區，并不是所有的業務招待費進項稅額都不能從銷項稅額中抵扣。
所謂業務招待費，指企業為生產、經營業務的合理需要而支付的應酬費用，是企業進行正常經營活動必需的一項成本費用。
業務招待費的范圍，無論是財務會計制度，還是稅收制度上都未給予準確的界定。但在稅務執法實踐中，通常將界定為餐飲、香煙、水、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產生的費用等支出。因此，餐飲服務只是業務招待費的一部分。
例如：某網絡公司舉辦周年慶典活動，有120人客戶參加。外購筆記本電腦120臺用于贈送客戶，購進不含稅單價2600元，支付價稅合計金額365040元。另外，餐飲服務支付38400元。
會計處理：
1. 支付餐飲服務
借：管理費用——業務招待費 38400
貸：銀行存款 38400
2. 購買筆記本電腦
借：庫存商品——筆記本電腦 312000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 53040
貸：銀行存款 365040
3.贈送時
借：管理費用——業務招待費 365040
貸：庫存商品——筆記本電腦 312000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 53040
《財政部 國家稅務局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外，購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務等，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
財稅〔2016〕36號文件附件1中《銷售服務、無形資產、不動產注釋》明確，餐飲服務指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動。
餐飲服務是當場消費，屬于個人消費，也是業務招待費，不得開具增值稅專業發票，進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。但是，贈送客戶禮品不是當場消費，不屬于交際應酬消費，其進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。雖然視同銷售的銷項稅額與購進禮品的進項稅額相同，但說明了一個理念：購進禮品用于贈送其進項稅額可以抵扣。
因此，并不是所有的業務招待費都不能抵扣進項稅額。
所謂業務招待費，指企業為生產、經營業務的合理需要而支付的應酬費用，是企業進行正常經營活動必需的一項成本費用。
業務招待費的范圍，無論是財務會計制度，還是稅收制度上都未給予準確的界定。但在稅務執法實踐中，通常將界定為餐飲、香煙、水、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產生的費用等支出。因此，餐飲服務只是業務招待費的一部分。
例如：某網絡公司舉辦周年慶典活動，有120人客戶參加。外購筆記本電腦120臺用于贈送客戶，購進不含稅單價2600元，支付價稅合計金額365040元。另外，餐飲服務支付38400元。
會計處理：
1. 支付餐飲服務
借：管理費用——業務招待費 38400
貸：銀行存款 38400
2. 購買筆記本電腦
借：庫存商品——筆記本電腦 312000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 53040
貸：銀行存款 365040
3.贈送時
借：管理費用——業務招待費 365040
貸：庫存商品——筆記本電腦 312000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 53040
《財政部 國家稅務局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外，購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務等，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
財稅〔2016〕36號文件附件1中《銷售服務、無形資產、不動產注釋》明確，餐飲服務指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動。
餐飲服務是當場消費，屬于個人消費，也是業務招待費，不得開具增值稅專業發票，進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。但是，贈送客戶禮品不是當場消費，不屬于交際應酬消費，其進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。雖然視同銷售的銷項稅額與購進禮品的進項稅額相同，但說明了一個理念：購進禮品用于贈送其進項稅額可以抵扣。
因此，并不是所有的業務招待費都不能抵扣進項稅額。
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