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　A公司為商貿(mào)企業(yè)，從事設(shè)備銷售業(yè)務(wù)，為一般納稅人�，F(xiàn)A公司又對(duì)外提供維修服務(wù)，但其營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍不包括維修。A公司提供維修服務(wù)能否向一般納稅人客戶直接開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？客戶取得的該專用發(fā)票能否抵扣？

　　《發(fā)票管理辦法》第十五條規(guī)定，需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購(gòu)方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。

　　第二十四條規(guī)定，任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；

　　第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：（五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；

　　根據(jù)上述規(guī)定，A公司從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取的發(fā)票，只能在其經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)按規(guī)定開(kāi)具，不能超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具，超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以處1萬(wàn)元以下的罰款并沒(méi)收違法所得。

　　A公司超經(jīng)營(yíng)范圍從事維修服務(wù)，屬于“納稅人雖已領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，但臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍的業(yè)務(wù)收入”情況，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)）第二條的規(guī)定，A公司可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票。需要注意的事，有的地方國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定，一般納稅人不得代開(kāi)普通發(fā)票，如《青島市國(guó)家稅務(wù)局普通發(fā)票管理辦法》（青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2014年第8號(hào)）第十七條規(guī)定，增值稅一般納稅人不得申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人。以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消防偽稅控企業(yè)資格認(rèn)定的通知》（國(guó)稅函〔2004〕823號(hào)）規(guī)定：凡經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)均可以使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，而且必須通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)來(lái)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　A公司為一般納稅人，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，必須自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

　　如果接受維修服務(wù)的企業(yè)要求A公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而A公司提供的維修勞務(wù)又不屬于免稅項(xiàng)目，A公司應(yīng)當(dāng)向其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。如果A公司自行向該企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，必然屬于擴(kuò)大發(fā)票使用范圍情況。

　　如何解決該矛盾？根據(jù)《公司登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，A公司經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)自變更決議或者決定作出之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記。同時(shí)根據(jù)《稅收征收管理辦法實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定：納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其它機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

　　因此，A公司經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生變化，應(yīng)先辦理工商變更、稅務(wù)登記變更手續(xù)后，A公司方可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　但如果A公司只是臨時(shí)發(fā)生維修業(yè)務(wù)，并不打算長(zhǎng)期從事該業(yè)務(wù)，為減少企業(yè)辦事手續(xù)，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)把握口徑為：如果超經(jīng)營(yíng)范圍業(yè)務(wù)的稅務(wù)與經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的稅率一致的，如該業(yè)務(wù)為臨時(shí)性業(yè)務(wù)，企業(yè)可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，如經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)辦理變更經(jīng)營(yíng)范圍后才可開(kāi)具。但也有稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)不能超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，必須在辦理經(jīng)營(yíng)范圍變更后方可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　如果A公司未辦理經(jīng)營(yíng)范圍變更，由于銷售設(shè)備稅率與維修勞務(wù)稅率一致，已向接受勞務(wù)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，該專用發(fā)票是否屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣？

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）規(guī)定，納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：

　　一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

　　二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

　　三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

　　受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　根據(jù)上述規(guī)定，由于該增值稅專用發(fā)票也是A公司合法取得，且與自己名義開(kāi)具，接受維修勞務(wù)方取得的增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)中的三條規(guī)定，接受勞務(wù)方可按規(guī)定予以抵扣。