案例分析：變更經營地，虧損可否延續(xù)彌補
來源：中國稅務報-中國稅網 作者：谷建華 李宗平 王國紅
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甲市某汽車經銷企業(yè)，2014年3月成立，注冊地在甲市A區(qū)，當年納稅調整后所得為-190萬元，2015年度納稅調整后所得稅為50萬元，2016年度實際彌補的以前年度虧損額為50萬元，可結轉以后年度彌補的虧損額為140萬元；2016年1月該汽車經銷企業(yè)地址由A區(qū)變更到甲市B區(qū)，2016年度納稅調整后所得為100萬元，那么2016年度納稅調整后所得能否彌補以前年度虧損？
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限長不得超過5年。
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記。除另有規(guī)定外，有關納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼，但因住所變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。
財稅〔2009〕59號文件規(guī)定發(fā)生的年度虧損予以結轉，主要是基于納稅主體的持續(xù)經營。因為經營地址發(fā)生變化，變更了主管稅務機關，屬于法律形式的簡單改變，納稅人辦理變更稅務登記證后，有關企業(yè)所得稅納稅事項由變更后的納稅人承繼，包括之前未彌補完的虧損，可在規(guī)定的限期內繼續(xù)彌補。
變更稅務登記證，涉及經營地址變更而改變主管稅務機關的，需取得原登記機關出具的《稅務事項通知書》（注銷稅務登記通知）和《稅務事項通知書》（注銷遷移通知），然后再進行變更登記，這樣以前的賬簿就可以延續(xù)，未彌補的虧損可以在法定的期限內進行彌補。
遷入地主管稅務機關應依據(jù)遷出地主管稅務機關出具的《稅務事項通知書》，按照年度企業(yè)所得稅申報表列明的未彌補虧損額，在征管系統(tǒng)中進行企業(yè)所得稅彌補虧損信息維護。
這樣，該汽車經銷企業(yè)2016年度納稅調整后所得為100萬元，可以彌補以前年度虧損，2016年度實際彌補的以前年度虧損額為100萬元，可結轉以后年度彌補的虧損額為40萬元。
（作者單位：河北省邯鄲市邯山區(qū)國稅局）
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