享受稅收優惠要準確區分三種小微企業
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近年來，國家出臺了一系列小微企業優惠政策，為小微企業減輕負擔，助力小微企業盡快成長。
然而，媒體經常將國家扶持的小微企業與稅法中的小微企業混為一談，宣傳小微企業都可以享受年應納稅所得額低于20萬元減半征收，都可以享受免征增值稅、營業稅優惠等。這是不對的，這種宣傳造成了很多小微企業的誤解，一些小微企業由于不符合條件不能享受稅收優惠，反而誤以為稅務機關故意刁難小微企業。
綜合現在的稅收政策，小微企業大致可以分為三種：符合工信部標準的小微企業、享受增值稅（營業稅）優惠的小微企業、享受企業所得稅優惠的小型微利企業。
一、符合工信部標準的小微企業
小微企業，是指符合工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部制定的《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業[2011]300號）標準的企業。其根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定，共劃分了16個行業。
比如工業，《中小企業劃型標準規定》規定，從業人員1000人以下或營業收入40000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員300人及以上，且營業收入2000萬元及以上的為中型企業；從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。
比如零售業，《中小企業劃型標準規定》規定，從業人員300人以下或營業收入20000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員50人及以上，且營業收入500萬元及以上的為中型企業；從業人員10人及以上，且營業收入100萬元及以上的為小型企業；從業人員10人以下或營業收入100萬元以下的為微型企業。
二、享受增值稅優惠的小微企業
《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》（財稅[2013]52號）規定：“為進一步扶持小微企業發展，經國務院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。”
《財政部、國家稅務總局關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》（財稅[2014]71號）規定：“自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數，下同）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅；對月營業額2萬元至3萬元的營業稅納稅人，免征營業稅。”
因此，增值稅（營業稅）小微企業是以月銷售額為標準，月銷售額不超過3萬元的小微企業，免征增值稅和營業稅。
三、享受企業所得稅優惠的小型微利企業
企業所得稅小微企業的規范叫法是小型微利企業，它是企業所得稅特有名詞。
《企業所得稅法》第二十八條：“符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。”
小型微利企業的標準則根據企業應納稅所得額、從業人員、資產總額制定，共劃分了工業企業和其他企業兩大行業。《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定：“企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。”
《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2015]34號）規定：“自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。”
財稅[2015]34號第二條規定：“企業所得稅法實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。”
因此，小微企業年應納稅所得額、從業人數和資產總額三項都符合條件，才可以享受小型微利企業稅收優惠。
四、小微企業可以享受的稅費優惠
符合工信部標準的小微企業若不符合上述條件，不能享受增值稅（營業稅）和企業所得稅優惠，但可以享受其他稅費優惠。
《財政部、國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105號）規定：“自2011年11月1日起至2014年10月31日止.對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業的認定，按照《工業和信息化部國家統計局國家發展和改革委員會財政部關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業[2011]300號）的有關規定執行。”
《財政部、國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2014]78號）將此項優惠延續到2017年12月31日。
《國家稅務總局關于免收小型微型企業發票工本費有關問題的通知》（國稅函[2011]759號）第一條規定：“各地稅務機關要按照工業和信息化部、國家統計局、發展改革委和財政部聯合下發的《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業[2011]300號）的有關規定，在小型微型企業領購發票時免收發票工本費。”
《財政部、國家發展改革委關于免征小型微型企業部分行政事業性收費的通知》（財綜[2011]104號）第一條規定：“對依照工業和信息化部、國家統計局、國家發展改革委、財政部《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業[2011]300號）認定的小型和微型企業，免征管理類、登記類和證照類等有關行政事業性收費。”
上述優惠只要是符合工信部聯企業[2011]300號文件規定的小型小微企業就可以享受，而不是《企業所得稅法》規定的小型微利企業和增值稅（營業稅）小微企業，小微企業應特別注意。
五、小微企業和小型微利企業的區別
對比可以看出，工信部劃分的小微企業是以營業收入和（或）從業人員（如工業、零售業）、營業收入和（或）資產總額（如房地產開發經營業）、從業人員和（或）資產總額（如租賃和商務服務業）為標準劃分；增值稅（營業稅）小微企業是以小規模納稅人和月（季）營業收入劃分；企業所得稅小微企業是以年應納稅所得額、從業人員和資產總額劃分。
因此，并不是企業符合小微企業的條件，就一定符合稅法規定的小微企業條件，不符合稅法規定小微企業條件的不能享受稅收優惠。下面筆者以工業和零售業一般納稅人為例說明：
可以看出，工業企業A和工業企業B雖都屬于小微企業，但A可以享受小型微利企業優惠，而B不可以；零售企業C雖屬于小微企業，但不能享受小型微利企業優惠，零售企業D雖屬于中型企業，但可以享受相當于10%稅率的小型微利企業優惠。
六、建議
由于媒體經常將小微企業與稅法規定的小微企業混為一談，致使很多小微企業誤以為都能夠享受稅收優惠。因此筆者建議，稅務機關應加大稅法宣傳力度，糾正媒體的錯誤，化解企業的誤解，對于稅法規定的小微企業，應使其及時、充分享受稅收優惠。
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