狠狠r-狠狠ri-狠狠se-狠狠操.com-狠狠操2018

2015年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)2015年第25號(hào)公告）。2015年第25號(hào)公告的主要內(nèi)容是將涉農(nóng)涉小貸款損失稅前扣除實(shí)施簡(jiǎn)易程序的限額由300萬(wàn)元提高到1000萬(wàn)元，并且將稅前扣除的證據(jù)材料簡(jiǎn)化為相應(yīng)的分類(lèi)證明和追索記錄，進(jìn)一步提高金融企業(yè)不良貸款核銷(xiāo)自主性。
　　
　　從文件執(zhí)行情況看，金融企業(yè)貸款損失扣除時(shí)容易出現(xiàn)以下問(wèn)題：
　　
　　一是將逾期不足1年的貸款損失進(jìn)行稅前扣除，超出2015年第25號(hào)公告規(guī)定金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款應(yīng)逾期1年以上的范圍。
　　
　　二是沒(méi)有區(qū)分貸款是否存在擔(dān)保等情形和前置追索程序及追索結(jié)果，憑追索記錄將1000萬(wàn)元以下的貸款全額作為損失在稅前扣除，對(duì)損失沒(méi)有按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)。
　　
　　對(duì)貸款損失進(jìn)行扣除，2015年第25號(hào)公告規(guī)定了必須經(jīng)追索無(wú)法追回的前置條件。只有經(jīng)追索無(wú)法收回的涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款損失才可依據(jù)經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)的包括司法追索、電話(huà)追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄之一對(duì)單戶(hù)貸款余額不超過(guò)300萬(wàn)元（含300萬(wàn)元）的貸款計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除；依據(jù)經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)包括司法追索記錄在內(nèi)的有關(guān)原始追索記錄，對(duì)單戶(hù)貸款余額超過(guò)300萬(wàn)元至1000萬(wàn)元（含1000萬(wàn)元）的貸款計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。
　　
　　為什么要計(jì)算確認(rèn)損失？貸款有不同的分類(lèi)，按貸款信用程度可劃分為：信用貸款、擔(dān)保貸款、票據(jù)貼現(xiàn)。其中擔(dān)保貸款又分保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款。根據(jù)《擔(dān)保法》的規(guī)定，金融企業(yè)提供擔(dān)保貸款，在借款人不能償還貸款時(shí)，金融企業(yè)可以要求保證人按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任償還貸款；或者處置作為抵押物、質(zhì)物的借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)償還貸款，金融企業(yè)不能因怠于行使追索權(quán)或未行使追索權(quán)而將未能收回的貸款全額作為損失在稅前扣除，而減少應(yīng)納稅款。
　　
　　會(huì)計(jì)處理和稅收政策也有金融企業(yè)對(duì)逾期的擔(dān)保貸款必須進(jìn)行追償后無(wú)法收回的部分才能作為損失的規(guī)定。《金融企業(yè)呆賬核銷(xiāo)管理辦法(2013年修訂版)》在第三章貸款核銷(xiāo)程序第八條規(guī)定，金融企業(yè)申報(bào)核銷(xiāo)呆賬，應(yīng)提供呆賬核銷(xiāo)申報(bào)材料內(nèi)容應(yīng)包括借款人、擔(dān)保人或抵質(zhì)押物情況，對(duì)借款人和擔(dān)保人的追索情況及結(jié)果。第十五條規(guī)定，借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，金融企業(yè)未按規(guī)定履行必要措施和實(shí)施必要程序追償?shù)膫鶛?quán)；金融企業(yè)未向借款人、擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)不得作為呆賬核銷(xiāo)。
　　
　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅﹝2009﹞57號(hào)）規(guī)定“五、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類(lèi)債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，對(duì)具體的條件都作出了對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后的類(lèi)似規(guī)定，未能收回的債權(quán)才能作為貸款損失。《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四十六條規(guī)定，股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除包括（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)，（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)。
　　
　　損失如何進(jìn)行合理計(jì)算？簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)合理?yè)p失就是貸款扣除金融企業(yè)在貸款逾期后1年內(nèi)經(jīng)追索扣除借款人及擔(dān)保人償還貸款后的金額可以作為損失。相對(duì)于擔(dān)保貸款尤其是抵押貸款，往往因抵押物的處置在1年以上，則金融企業(yè)應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-資產(chǎn)減值》的相關(guān)規(guī)定合理預(yù)計(jì)抵押物的預(yù)計(jì)處置收入，將貸款扣除合理預(yù)計(jì)抵押物處置收入后的金額作為損失在稅前扣除。因金融企業(yè)抵押貸款一般抵押物價(jià)值的一定比例作為貸款限額，實(shí)際操作中抵押物的處置收入應(yīng)按申報(bào)扣除時(shí)市場(chǎng)公允價(jià)值進(jìn)行合理估計(jì)，而不是按原抵押貸款時(shí)的評(píng)估價(jià)值。
　　
　　舉例說(shuō)明：例A銀行對(duì)抵押貸款一般按抵押物價(jià)值的70%作為限額，2013年7月貸給B中小企業(yè)一年期貸款300萬(wàn)元，貸款時(shí)B企業(yè)以1處房產(chǎn)進(jìn)行抵押，A銀行貸款按抵押時(shí)房產(chǎn)評(píng)估500萬(wàn)元。2014年7月該貸款到期，B企業(yè)無(wú)法償還貸款。A銀行擬將抵押房產(chǎn)進(jìn)行處置折抵貸款，但1年內(nèi)均未處置完畢。A銀行將該貸款損失在2015年度申報(bào)稅前扣除。
　　
　　對(duì)房產(chǎn)的處置收入不能按房產(chǎn)貸款抵押評(píng)估時(shí)的價(jià)值500萬(wàn)元計(jì)算，應(yīng)按2015年市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。一方面貸款抵押時(shí)的評(píng)估價(jià)值與申報(bào)扣除時(shí)的價(jià)值存在差異；另一方面因損失是確實(shí)發(fā)生的，應(yīng)剔除貸款抵押評(píng)估價(jià)值可能存在的高估成份。若2015年房產(chǎn)的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值為280萬(wàn)元，剔除相關(guān)稅費(fèi)后凈處置收入為260萬(wàn)元，則該筆貸款A(yù)銀行可在稅前申報(bào)的損失為40萬(wàn)元，而不能直接申報(bào)扣除300萬(wàn)元。
　　
　　2015年第25號(hào)公告要求貸款損失需合理計(jì)算，同時(shí)規(guī)定對(duì)不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的稅務(wù)處理，并按《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。各金融企業(yè)在涉農(nóng)涉小貸款損失自主核銷(xiāo)應(yīng)同步關(guān)注當(dāng)中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。