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　＠吃瓜群眾：大企業(yè)納稅遵從高、財務(wù)水平強，還會存在什么稅務(wù)風(fēng)險呢？

　　＠檢查人員：哈哈，大企業(yè)雖然內(nèi)部控制較為健全，但也會因理解稅收政策不準(zhǔn)確等原因而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。所以我們特此把今年重點稽查對象隨機抽查過程中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險整理出來，幫助各位提高風(fēng)險識別和風(fēng)險應(yīng)對能力呀，畢竟小問題也不可以忽視哦。

 

 

| 涉稅風(fēng)險一：預(yù)收賬款

 

　　A貿(mào)易企業(yè)采用預(yù)收賬款方式銷售貨物，由于業(yè)務(wù)員和財務(wù)人員溝通不及時，導(dǎo)致貨物雖然已經(jīng)發(fā)出但未及時開具發(fā)票，進而引發(fā)確認(rèn)銷售收入不及時。檢查人員在查賬過程中發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具日期晚于物權(quán)轉(zhuǎn)移單簽收的日期或者貨物出倉日期，有些甚至還未開具發(fā)票哦。A企業(yè)營業(yè)收入金額大，小小的預(yù)收賬款收入延遲確認(rèn)的風(fēng)險也導(dǎo)致補繳了不少稅款呢。

　　政策加油站：

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令〔2008〕50號）第三十八條第（四）款，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（二）款，符合規(guī)定的企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

| 涉稅風(fēng)險二：庫存盤虧

 

　　B貿(mào)易企業(yè)采購庫存內(nèi)部控制機制健全，物流管理部門不定期對庫存商品進行巡查盤點、賬實核對，一旦發(fā)現(xiàn)貨物毀損，就向業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門提交盤虧申請。檢查人員在查賬過程中只查找到了調(diào)減庫存的記賬憑證和盤虧申請單，遂發(fā)現(xiàn)企業(yè)未針對盤虧貨物做進項轉(zhuǎn)出，也沒有向稅務(wù)機關(guān)申報資產(chǎn)損失。

　　政策加油站：

　《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令538號）第十條第二項，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。以上風(fēng)險導(dǎo)致B企業(yè)應(yīng)補繳增值稅2,807,240元。

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第五條，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。第八條，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

|涉稅風(fēng)險三：稅前扣除不規(guī)范

 

　　C公司一直被廣為稱贊福利好，除五險一金外，還為員工投保了中國太平洋財產(chǎn)保險股份有限公司的商業(yè)保險，但申報企業(yè)所得稅時，因政策理解不到位，將此項支出列入稅前扣除費用，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅。

　　政策加油站：

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令〔2007〕512號)第三十六條,除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

|涉稅風(fēng)險四：貨權(quán)轉(zhuǎn)移未及時確認(rèn)收入

 

　　Ｄ公司與Ｅ酒店為某集團公司下屬關(guān)聯(lián)公司，因經(jīng)營轉(zhuǎn)型Ｄ公司實際已停止零售業(yè)務(wù)，人員解聘，并準(zhǔn)備辦理注銷手續(xù)，積壓庫存商品由Ｅ酒店代為管理，2017年5月經(jīng)集團公司總經(jīng)理會議決議將庫存商品管理權(quán)及物權(quán)轉(zhuǎn)移給E酒店，并一致同意將Ｄ公司庫存商品出售給E酒店，但款項未收，也未開具增值稅專用發(fā)票，未確認(rèn)收入。截止2017年5月庫存商品不含稅金額為2487320.31元，應(yīng)補繳增值稅2487320.31*17%=422844.45元。

　　政策加油站：

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令〔2008〕50號）第三十八條第三款及《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令〔2008〕538號）第六條規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

　　＠ABCD企業(yè)：這次檢查幫助我們識別出以上日常業(yè)務(wù)中忽視的稅務(wù)風(fēng)險點，獲益匪淺。我們會將稅務(wù)風(fēng)險點嵌入內(nèi)控管理制度中，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險管理體系。畢竟雖然小問題也不能忽視，否則將引發(fā)大風(fēng)險。（掌聲）

 

　　＠吃瓜群眾：對大企業(yè)的檢查方法有什么特殊之處嗎？

 

　　＠檢查人員：本次重點稽查對象隨機抽查遵循《廈門市國家稅務(wù)局 廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2016年重點稽查對象隨機抽查工作實施方案的通知》（廈國稅函〔2016〕253號）的文件精神，采取輔導(dǎo)企業(yè)自查和稅務(wù)機關(guān)重點檢查相結(jié)合的方式，根據(jù)大企業(yè)的行業(yè)特點和運營方式，識別稅務(wù)風(fēng)險，提煉風(fēng)險提醒，采取“一對一”方式輔導(dǎo)企業(yè)自查并及時自我糾正，在一次次的檢查過程中拓展遵從合作，逐步構(gòu)建稅企共同參與的稅務(wù)治理體系。