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　新的營改增文件自2016年5月1日起實施，其中一項變化是重新定義了貨物運輸代理服務，并適用不同稅率。新招對行業(yè)有何影響，能否破解“高扣低征”等難題，且看本文。
　　
　　2016年5月1日以前，由于相關文件對貨物運輸代理服務規(guī)定得較籠統(tǒng)，且交通運輸業(yè)服務稅率為11%，貨物運輸代理服務稅率為6%，存在較大稅率差。稅制的“先天不足”造成國內(nèi)貨物運輸代理服務“高扣低征”，增加了諸多涉稅風險，比如征納雙方對業(yè)務適用稅率的分歧、“高扣低征”形成大量留抵容易引發(fā)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的沖動等。
　　
　　【相關文件】
　　
　　自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。《財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號，以下簡稱37號文 全文廢止)規(guī)定：貨物運輸代理服務是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。貨物運輸代理服務歸類為“部分現(xiàn)代服務業(yè)-物流輔助服務”。
　　
　　自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號，以下簡稱106號文）繼續(xù)沿用37號文對貨物運輸代理服務的定義和歸類，并規(guī)定試點納稅人提供知識產(chǎn)權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。同時，增加了國際貨物運輸代理服務的定義，引入了差額征稅規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。由于試點納稅人提供的國際貨物運輸代理服務免征增值稅，所以國際貨物運輸代理服務不存在“高扣低征”問題。
　　
　　【案例1】
　　
　　2016年5月1日前，甲公司（一般納稅人）委托乙貨物運輸代理公司（一般納稅人，以下簡稱乙公司）在國內(nèi)運輸一批貨物，合同價稅合計10萬元。乙公司無運輸工具，更無貨物道路運輸許可證等相關資質(zhì)，不能按交通運輸服務11%開具增值稅專用發(fā)票，須再委托實際承運人丙運輸公司(一般納稅人，以下簡稱丙公司)完成運輸服務，支付8萬元。乙公司只能就此業(yè)務按物流輔助服務開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票給甲公司，金額10÷1.06=9.43萬元(保留兩位，僅為說明，下同)、稅額9.43×6%=0.57萬元，而乙公司卻能從丙公司取得按交通運輸服務11%開具的增值稅專用發(fā)票，金額8÷1.11= 7.21萬元、稅額7.21×11%=0.79萬元。此項業(yè)務乙公司銷項稅額0.57萬元，進項稅額0.79萬元，留抵0.79-0.57=0.22萬元。
　　
　　自2016年5月1日起實施(除另有規(guī)定執(zhí)行時間外)的財稅〔2016〕36號文，出的所謂新招其實是對37號、106號文界定為 “部分現(xiàn)代服務業(yè)——物流輔助服務”的貨物運輸代理服務做了重新定義，“拆分”成兩項服務：貨物運輸服務歸為“交通運輸服務——無運輸工具承運業(yè)務(稅率11%)”、代理服務歸為“現(xiàn)代服務——商務輔助服務——經(jīng)紀代理服務(稅率6%)”，困擾征納雙方的國內(nèi)貨物運輸代理服務 “高扣低征”問題有望得到解決。
　　
　　【相關文件】
　　
　　自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文)增加了無運輸工具承運業(yè)務的定義：無運輸工具承運業(yè)務是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經(jīng)營活動。無運輸工具承運業(yè)務按照交通運輸服務(稅率11%)繳納增值稅；將貨物運輸代理服務歸類為“現(xiàn)代服務——商務輔助服務——經(jīng)紀代理服務(稅率6%)”，并重新做了定義：貨物運輸代理服務是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續(xù)的業(yè)務活動。
　　
　　【案例2】
　　
　　2016年5月1日后，甲公司（一般納稅人）委托乙貨物運輸代理公司（一般納稅人，以下簡稱乙公司）運輸一批貨物，合同價稅合計10萬元：其中約定運輸業(yè)務價稅合計9萬元，代理業(yè)務價稅合計1萬元。乙公司無運輸工具，更無貨物道路運輸許可證等相關資質(zhì)，須再委托實際承運人丙運輸公司(一般納稅人，以下簡稱丙公司)完成運輸服務，支付8萬元。根據(jù)36號文規(guī)定，乙公司可以就運輸業(yè)務按交通運輸服務開具稅率為11%、金額為9÷1.11= 8.11萬元(保留兩位，僅為說明，下同)、稅額為8.11×11%= 0.89萬元的增值稅專用發(fā)票給甲公司；就代理業(yè)務按商務輔助服務開具稅率為6%、金額1÷1.06=0.94萬元、稅額0.94×6%=0.06萬元的增值稅專用發(fā)票給甲公司，而乙公司可從丙公司取得按交通運輸服務11%開具金額8÷1.11= 7.21萬元、稅額7.21×11%=0.79萬元的增值稅專用發(fā)票。此項業(yè)務乙公司銷項稅額0.89+0.06=0.95萬元，進項稅額0.79萬元，應納增值稅0.95-0.79=0.16萬元。
　　
　　36號文件的出臺，能夠破解行業(yè)“高扣低征”的難題，但從案例2不難看出，乙公司仍可通過降低運輸收入、提高代理收入來達到少繳稅款的目的。要根本解決問題，還須進一步完善稅制，簡并稅率，降低不同行業(yè)稅率差，才能在真正意義上解決多檔稅率帶來的“高扣低征”等難題，有效發(fā)揮增值稅的中性原則，體現(xiàn)稅制的公平和效率。