狠狠r-狠狠ri-狠狠se-狠狠操.com-狠狠操2018

　全面推開營改增以后，融資性售后回租由原來的有形動產租賃服務變為貸款服務。本文就全面推開營改增后，融資性售后回租雙方的財務處理作出分析。

 

　　A公司和B公司就A公司設備簽訂售后回租合同，租賃期36個月，自租賃期開始日起每年末支付租金100萬元，租賃合同規定的年利率為8%。該設備公允價值250萬元，賬面價值270萬元，全新設備未計提折舊，估計使用5年。A公司采用實際利率法分攤未確認融資費用，采用直線法計提折舊，無殘值。B公司采用實際利率法分攤未實現融資收益，發生初始費用20萬。

 

一、承租人的處理

 

　　根據規定，承租人在融資性售后回租業務中出售資產的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。租回資產時向出租人支付的租金以及向出租人支付的與該項交易直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額也不得抵扣。

 

　　主要會計處理為：

 

　　1、出售資產

　　借：固定資產清理270
　　 貸：固定資產270

 

　　2、收到出售款

　　借：銀行存款250
　　 遞延收益-未實現售后租回損益20
　　 貸：固定資產清理270

 

　　3、租回資產

　　A公司不知道出租人租賃內含利率，選擇合同利率作為低租賃付款額的折現率。每期租金的現值之和=100萬×（p/a，8%，3）=257萬>公允價值250萬，租賃資產按公允價值入賬。

　　借：固定資產-售后回租250
　　 未確認融資費用50
　　 貸：長期應付款300

 

　　4、支付每期租金

　　借：長期應付款100
　　 貸：銀行存款100

 

　　5、分攤未確認融資費用

　　按實際利率法分攤每年未確認融資費用，第1年20萬元，第2年13.6萬元，第3年16.4萬元。第一年會計處理為，

　　借：財務費用20
　　 貸：未確認融資費用20

 

　　6、計提折舊

　　借：制造費用50
　　 貸：累計折舊50

 

　　7、分攤當期未實現售后租回損益

　　處置設備的售價與賬面價值的差額，應予以遞延，按設備的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

　　借：制造費用4
　　 貸：遞延收益-未實現售后租回損益4

 

　　此外，實務中對該類交易還有另一種可使用的會計處理方法：即在上述固定資產出售及租賃交易相互關聯、且基本能確定將在租賃期滿回購（定價為1元）的情況下，如果把這一系列交易作為一個整體更能反映其總體經濟影響，那么可以作為一項交易按照抵押借款進行會計處理。同時，應充分披露相關會計處理的依據及影響。該種處理方法與《企業會計準則講解（2010）》中介紹的處理方法相比，對租賃期內各年度以及租賃期結束后的凈資產、凈利潤均無影響。

 

二、出租人的處理

 

　　根據稅法，符合規定的融資租賃公司以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額，計算繳納增值稅。納稅義務發生時間為發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人交易過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為交易完成的當天。

 

　　主要會計處理為：

 

　　1、購入融資租賃資產

　　借：融資租賃資產250
　　 貸：銀行存款250

 

　　2、租賃債權的確認

　　借：長期應收款300
　　 貸：融資租賃資產250
　　 銀行存款20
　　　　 未實現融資收益30

 

　　3、每期收到租金

　　借：銀行存款100
　　 貸：長期應收款100

 

　　4、分配確認融資租賃收入

　　根據100×（p/a，r，3）=250+20，得租賃內含利率為5.46%，每年確認含稅收入為第1年14.74萬元，第2年10.09萬元，第3年5.17萬元。根據稅法，計算增值稅時應按合同約定的利率計算。第一年會計處理為，

 
　　借：未實現融資收益14.74
　　 貸：租賃收入13.61
　　 應交稅費-應交增值稅-銷項稅1.13（250×8%/1.06×6%）

 

　　為保證不增加企業稅負，自2016年1月1日起繼續執行對經批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。