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來源：每日稅訊　作者：馬昌堯

在企業(yè)經(jīng)營過程中，時常會發(fā)生一些個人向公司借款的現(xiàn)象，如：股東向公司借款，員工向公司借款，非公司員工向公司款等。
那么，公司“無償借款”給個人，是否存在涉稅風(fēng)險呢？

1

一

公司無償借款給“自然人股東”，有何涉稅風(fēng)險?如何規(guī)避?

　　1.政策依據(jù)　　

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)第二條規(guī)定，“納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅”。

　　2.政策解析　　通過對以上政策的分析，企業(yè)自然人股東從企業(yè)借款(或抽逃資金)，納稅年度終了后(即過了年末或公司注銷清算時)，既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(如：備用金、采購款等)，將依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅”。　　也就是說，自然人股東抽逃資金或從公司借款，很多時候金額較大，并不一定用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，在這種情況下，如果不作處理，納稅年度終了后未歸還的，將很有可能被稅務(wù)機關(guān)依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅”。　　如果，財務(wù)人員能夠進行如下核算處理，將能極大的降低涉稅風(fēng)險：　　12月31日前，進行核算處理：　　借：庫存現(xiàn)金　　   貸：其他應(yīng)收款—自然人股東　　下年度初，再進行核算處理：　　借：其他應(yīng)收款—自然人股東　　    貸：庫存現(xiàn)金

二

      公司無償借款給“企業(yè)員工”，有何涉稅風(fēng)險?如何規(guī)避?

　　1.政策依據(jù)　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(財稅[2008]83號)文規(guī)定：　　企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　2.政策解析　　通過對以上政策的分析，企業(yè)員工向公司借款，用于購買個人財物，如果年度終了后未歸還借款的，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。　　當(dāng)然，如果員工的借款屬于工作中臨時性的備用金、差旅費之類的，就不存在納稅的風(fēng)險。　　因此，員工在向企業(yè)借款時，借款用途就非常關(guān)鍵了。一定是要與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的借款，才不會有涉稅風(fēng)險。

三

公司無償借款給“非企業(yè)員工”，有何涉稅風(fēng)險?

　　1.政策依據(jù)

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：　　單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　2.政策解析　　通過對以上政策的分析，如果公司無償借款給非企業(yè)員工，那么要視同貸款服務(wù)，按金融企業(yè)同期同類貸款利率繳納增值稅，相應(yīng)的也需要確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入。　　因此，企業(yè)無償借款給非企業(yè)員工，一定要考慮涉稅風(fēng)險。

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