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各單位在2018年10月1日（含）以后發放工資時，財務人員代扣員工的個人所得稅即適用5000元新的費用標準和新稅率表一（綜合所得適用，按月換算）。

針對這一項政策規定，相關人士很快就想到一個好的籌劃方案。

既然你說“10月1日（含）以后發放工資時即適用5000元新的費用標準和新稅率表”，那好，我就這樣操作：

甲企業原本是每個月20日發工資（工資歸屬期可能是上月也可能是本月），同時在發放工資時代扣個人所得稅（稅款所屬期為本月），在次月15日前申報解繳稅款所屬期為上月的代扣稅款。

為了籌劃少繳一點個人所得稅，企業就把本應在9月20日發放的工資延后發放，待到長假結束10月8日上班時，再補發本應在9月20日發放的工資，也就順理成章的實現按5000元的標準扣除費用代扣個人所得稅了。

如，張三每月工資（已減除“三險一金”等專項扣除）6000元，8月20日已經照常發放工資6000元（工資歸屬期可能是7月也可能是8月）；現在本應在9月20日照例發放工資6000元（工資歸屬期可能是8月也可能是9月），考慮到如果在9月份發放，則只能減除費用3500元，應繳個人所得稅145元：

（6000－3500）×10％－105=145

現在籌劃一下，9月20日暫時不發這個月的工資，待到10月8日再補發本應在9月20日發放的這筆工資6000元（工資歸屬期可能是8月也可能是9月），應繳個人所得稅則僅30元：

（6000－5000）×3％=30

多好啊，籌劃后只需繳納稅款30元，比在9月份發放這筆工資繳的稅款少了115元。

且慢。這還只是將原本要在9月份發放的工資補發了，照例每個月還得發工資啊。那好，在10月20日還是照例發放工資6000元（工資歸屬期可能是9月也可能是10月），同樣代扣個人所得稅30元：

（6000－5000）×3％=30

……

看上去，這種方法挺好的。但仔細想一下，不對啊。

《決定》后一段規定：自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應納稅所得額，……

誠然，在10月1日（含）以后發放工資時即適用5000元新的費用標準和新稅率表計算當月個人所得稅，但個人在10月取得的所有工資是應當合并計算的（月收入額），也就是說，不管你10月份發幾次工資，你要合并起來作為10月的收入額，再減除（且只能減除一次）費用5000元，余額作為10月份的應納稅所得額計稅。

現在再看看將張三在10月份取得的所有工資合并為當月收入后，應繳的個人所得稅是多少：

〔（6000＋6000）－5000〕×10％－210=490

（也可：3000×3％＋4000×10％=490）

好啦，經過這樣一籌劃，10月的應繳稅款為490元，到了11月就由甲企業解繳入庫吧。

如果是按照正常的工資發放方式發放9月、10月的工資，按規定分別適用新、舊費用扣除標準（9月份3500元、10月份5000元）和新、舊稅率計稅，張三9月和10月兩個月本來只需繳納個人所得稅合計175元（所屬期9月份稅款145元、10月份稅款30元），經過上述籌劃，張三10月份（實際是9月和10月兩個月）要繳個人所得稅為490元，反而多繳稅款315元。費了這么大勁，結果是這樣，劃得來嗎？

看到這，有人會說，我單位10月8日發的（補發）工資，我在10月15日之前就申報解繳（稅款所屬期為9月）啊，然后再把10月20日這次發的工資代扣的稅款在11月15日前解繳。我不就可以將10月份發的兩次工資分別都按新標準扣除了5000元費用，也順利的瞞天過海申報了。

那好，就再講一下個人所得稅的代扣和解繳時間究竟是如何規定的吧。

現行的《個人所得稅法》第九條第二款明確規定：工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

修改后的新《個人所得稅法》第十四條第一款明確規定：扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送扣繳個人所得稅申報表。

《個人所得稅法實施條例》第三十五條規定：扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

據此，上述規定很清楚的表明，對于發放工資薪金代扣代繳個人所得稅，扣繳義務人應當是在向個人支付工資薪金時依法代扣稅款，在代扣了稅款后的次月十五日內繳入國庫。