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企業(yè)經(jīng)營當中，購買茶點/桶裝水、員工體檢、企業(yè)購置服裝時常發(fā)生。但是福利費現(xiàn)在也是稽查的重點！所以說給員工發(fā)福利、入賬都要要求會計們在稅務處理上合法合規(guī)。今天為大家匯總列舉了各類情形的處理方法~

01

公司茶水間購買茶點

辦公費還是職工福利費？

需要區(qū)分具體情況。

一、供自家員工使用

此時屬于集體福利，計入職工福利費即可。

     借：管理費用-職工福利費

          貸：銀行存款

集體福利費對應的進項稅本身就不能抵扣，因此，無須取得增值稅專用發(fā)票。如果取得專票的話，做不抵扣勾選處理即可。

二、會議室開會消耗

這里又要分兩種情況：

1、自己人開會消耗

自己人消耗了，計入辦公費即可，取得專票還可以抵扣進項稅。

借：管理費用-辦公費

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

      貸：銀行存款

2、自己人和單位以外的人一起開會（屬于一種商務接待）

這種屬于交際應酬消費，不得抵扣進項稅。

借：管理費用-業(yè)務招待費

      貸：銀行存款

用于接待了，直接列支為業(yè)務招待費，由于所有權沒有轉移，增值稅也無須視同銷售，這個就屬于交際應酬費用，那么實際上也是不可以抵扣，也不產(chǎn)生個稅。

三、專門用于外部贈送的

主要就是指得用于直接贈送客戶茶葉、酒等禮盒，一般來說應做視同銷售，如果視同銷售，購買茶葉取得的增值稅專用發(fā)票可以認證抵扣。

借：業(yè)務招待費-禮品  

     應交稅費-應交增值稅(進項稅額）

     貸：銀行存款

同時

借：業(yè)務招待費-禮品

     貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額）

如果贈送對象是公司，無須代扣代繳個稅；如果贈送對象是自然人，應該涉及代扣代繳個稅。

02

公司報銷員工體檢費

屬于“職工福利費”嗎？

不一定。職工體檢費，要區(qū)分為兩種情況：福利性質和非福利性質。

一、福利性質的體檢費

福利性質的體檢，就是企業(yè)員工人人均可享受，完全就是一種福利待遇，跟具體的工作崗位等沒有直接的關系。

根據(jù)稅務局的回復：

這種情況下的體檢費，應歸入“職工福利費”。

1、賬務處理：

借：管理費用—職工福利費

      貸：應付職工薪酬—福利費

2、企稅稅前扣除：

在工資薪金支出總額的14%以內(nèi)限額扣除。

二、非福利性質的體檢費

包括職業(yè)病防治體檢、職業(yè)健康體檢（辦理健康證）等，因為特殊的工作崗位或工作環(huán)境等，法律法規(guī)要求對這些職工必須定期或不定期進行的體檢。

這類體檢的費用支出，屬于勞動保護費或企業(yè)證照辦理費用等。

1、賬務處理：

借：管理費用—勞動保護費

      應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（如有的話）

      貸：銀行存款

2、企稅稅前扣除：
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予全額扣除。

3、個稅繳納問題：

員工體檢費屬于勞動保護費的，一般不計繳個稅。

03

4個常見賬務處理誤區(qū)

誤區(qū)1：公司辦公室購入的桶裝水，計入了職工福利費。

辦公室購入的桶裝水是用于辦公的，應該計入“辦公費”中，企業(yè)所得稅據(jù)實扣除。計入福利費有兩處不利：

（1）多繳納企業(yè)所得稅。由于福利費是在工資薪金的14%限額中扣除，若計入福利費中，則會擠占福利費的限額，可能會導致福利費的調(diào)增。

（2）福利費對應的進項稅不能抵扣。

誤區(qū)2：購買服裝費用全部計入福利費。

企業(yè)為員工購買服裝的費用應該區(qū)分用途，計入不同的費用中，稅務處理也有所不同。

（1）購買服裝用于保護勞動者在生產(chǎn)過程中的人身安全與健康，是工作中必須配置的，應該計入“勞動保護費”，企業(yè)所得稅全額稅前扣除，進項稅可以抵扣，也不用繳納個稅。

（2）購買服裝用于提升公司形象，要求員工工作時穿著，應該計入“辦公費”，企業(yè)所得稅全額稅前扣除，進項稅可以抵扣，也不用繳納個稅。

（3）除此以外其他原因為員工購買的服裝費用，例如單獨為高管購置服裝的費用，應該計入“福利費”，企業(yè)所得稅限額內(nèi)扣除，進項稅不允許抵扣，同時福利費應該并入工資薪金繳納個稅。

誤區(qū)3：報銷老板各項費用并計入福利費。

實務中，經(jīng)常有老板將個人消費、家庭支出的發(fā)票拿來公司報銷，財務人員統(tǒng)統(tǒng)都計入福利費。按照會計制度的相關規(guī)定，企業(yè)的賬面上不應該報銷和經(jīng)營無關的費用。按照稅法的規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營無關的費用不能稅前扣除，匯算清繳時應該做納稅調(diào)增，同時這部分費用還應該繳納個稅。

誤區(qū)4：食堂就餐費用全部計入職工福利費

食堂的就餐費用應該區(qū)分情況，如果是內(nèi)部員工的就餐費用應該計入福利費，而招待外部客戶的費用則應該計入業(yè)務招待費，業(yè)務招待費稅前扣除的限額更加嚴苛。

04

福利費相關財稅處理

福利費的財稅處理涉及到會計入賬，增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅處理。

1、會計入賬

《企業(yè)會計準則》對福利費的范圍沒有具體規(guī)定，僅規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。

2、增值稅

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，購進貨物或者應稅勞務用于集體福利的，不能抵扣進項稅。

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利，應該視同銷售，將外購貨物用于集體福利的，不能抵扣進項稅。

3、企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。至于職工福利費的列支范圍應根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，即根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)的規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。  

注意：

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。另外，企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算職工福利費用扣除的依據(jù)。 

4、個人所得稅

福利費是否繳納個人所得稅，需要區(qū)分情況討論。

根據(jù)《個人所得稅法》及《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費、從各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費免征個稅。除此以外，其他性質的福利費應該并入工資薪金繳納個稅。

另外，國家稅務總局所得稅司巡視員盧云在國家稅務總局網(wǎng)站接受在線提問：根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應繳納個人所得稅。但目前對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

例如，企業(yè)食堂給員工提供就餐服務，若員工先花錢吃飯，企業(yè)再給每位員工發(fā)放餐補，由于每個人享受到的福利費是可以分清的，餐補應該并入工資薪金繳納個稅。但，如果員工免費就餐，每個人享受到的福利無法分割，則不用繳納個稅。

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