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　　針對(duì)市場變化和稅收征管需求，建議對(duì)國稅發(fā)〔2004〕153號(hào)文件第五條進(jìn)行修改，從法律層面進(jìn)一步明晰對(duì)于“其他個(gè)人”代開增值稅專用發(fā)票的范圍，放開為“其他個(gè)人”代開專用發(fā)票。
　　
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人代開增值稅專用發(fā)票在全面推開營改增試點(diǎn)前屬于禁止事項(xiàng)。今年5月1日后個(gè)人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)，可以申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，除此以外只能代開普通發(fā)票。筆者認(rèn)為，為深入推進(jìn)“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)” 及保持增值稅抵扣鏈條的完整性，激發(fā)社會(huì)“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”活力，可以給個(gè)人代開增值稅專用發(fā)票松松綁。
　　
　　從一項(xiàng)建筑安裝勞務(wù)說起
　　
　　張三，電工，自由職業(yè)者，今年5月為某企業(yè)（一般納稅人）在建工程提供了弱電安裝勞務(wù)，價(jià)款4萬元，合同完成，企業(yè)要求其提供增值稅專用發(fā)票，張三到國稅局辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否為其代開增值稅專用發(fā)票呢？
　　
　　目前，除了不動(dòng)產(chǎn)銷售和租賃，其他還真不行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。該辦法所稱增值稅納稅人指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。今年5月1日全面推行營改增后，關(guān)于代開專用發(fā)票補(bǔ)充了新內(nèi)容。其中，國家稅務(wù)總局（2016）第16號(hào)公告規(guī)定，小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票；納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號(hào)）規(guī)定，其他個(gè)人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的，其他個(gè)人不能申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
　　
　　依據(jù)目前政策可以得出：其他個(gè)人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)，可以申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的，其他個(gè)人銷售貨物、提供勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)，只能代開增值稅普通發(fā)票，而不能代開增值稅專用發(fā)票。
　　
　　筆者分析，國稅發(fā)〔2004〕153號(hào)文件把“其他個(gè)人”排除在代開增值稅專用發(fā)票范圍之外，可能有以下兩方面考慮：一是征管系統(tǒng)對(duì)個(gè)人代開發(fā)票信息掌握不全，不為其他個(gè)人代開專用發(fā)票，能防止經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的其他個(gè)人在不同稅務(wù)機(jī)關(guān)分頭代開，甚至虛開。二是引導(dǎo)其他個(gè)人辦理稅務(wù)登記，納入稅收征管系統(tǒng)，規(guī)范征收管理。
　　
　　限制為個(gè)人代開專用發(fā)票帶來的問題
　　
　　可以看出，全面推開營改增后，稅務(wù)機(jī)關(guān)為其他個(gè)人代開增值稅專用發(fā)票的情形只有兩種情況，即：銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個(gè)人的情形。除此之外，其他個(gè)人銷售貨物、提供勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)不能為其代開增值稅專用發(fā)票，這種做法引發(fā)很多問題。
　　
　　造成增值稅納稅人在發(fā)票使用上的不平等。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“條例第一條所稱個(gè)人，指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。”財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。個(gè)人，指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。”由此可見，其他個(gè)人屬于增值稅納稅人，既然增值稅其他納稅人都可以自行開具或申請(qǐng)代開專用發(fā)票，那么其他個(gè)人理應(yīng)享有申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票的權(quán)利。
　　
　　導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條不完整。其他個(gè)人銷售貨物、提供勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在其他個(gè)人繳納相應(yīng)增值稅銷項(xiàng)稅款的前提下能為其代開專用發(fā)票，同時(shí)，一般納稅人抵扣方可依取得的代開專用發(fā)票記載的稅額抵扣其銷項(xiàng)稅金。這樣可以有效防止重復(fù)征稅，使流轉(zhuǎn)過程的稅金真正成為增值的稅金，增值稅抵扣鏈條將更加完整。
　　
　　使得增值稅發(fā)票管理堵疏難結(jié)合。對(duì)于有代開需求但又無法通過合法正規(guī)途徑實(shí)現(xiàn)目的的增值稅個(gè)人納稅人，必然有人會(huì)通過非法途徑獲得發(fā)票。如果開啟稅務(wù)機(jī)關(guān)為其他個(gè)人代開專用發(fā)票的希望之門，會(huì)堵住極少數(shù)不法分子利用增值稅專用發(fā)票非法代開牟利的通道，為依法納稅的個(gè)人以合法代開專用發(fā)票的便利。
　　
　　影響“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”向縱深推進(jìn)。其他個(gè)人是創(chuàng)新業(yè)態(tài)的主體，在其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)能為其代開專用發(fā)票，將給納稅人帶來極大便利，會(huì)帶來創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的新局面。
　　
　　建議給個(gè)人代開增值稅專用發(fā)票松松綁
　　
　　在征管實(shí)踐中，國稅發(fā)〔2004〕153號(hào)文件中關(guān)于代開增值稅專用發(fā)票適用范圍的有關(guān)政策，國家稅務(wù)總局2016年第16號(hào)公告、19號(hào)公告對(duì)此已有突破：其他個(gè)人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)可以申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。在實(shí)際操作中，代開增值稅專用發(fā)票的征管軟件技術(shù)問題也不難解決。
　　
　　目前，我國正處在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的重要節(jié)點(diǎn)，社會(huì)就業(yè)形式非常靈活，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及“互聯(lián)網(wǎng)+”風(fēng)云際會(huì)，為貫徹為民服務(wù)的辦稅理念以及保持增值稅抵扣鏈條的完整性，筆者建議，針對(duì)市場變化和稅收征管需求，及時(shí)修訂和調(diào)整代開增值稅專用發(fā)票有關(guān)政策。對(duì)國稅發(fā)〔2004〕153號(hào)文件第五條進(jìn)行修改，從法律層面進(jìn)一步明晰對(duì)于其他個(gè)人代開增值稅專用發(fā)票的范圍，全面放開為其他個(gè)人代開專用發(fā)票，為個(gè)人代開增值稅專用發(fā)票松松綁。