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　日前，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文就納稅人異地預(yù)繳增值稅涉及的城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策執(zhí)行問題進行了明確。
　　
　　一項目所在地怎樣預(yù)繳城建稅和教育費附加
　　
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》（財稅【2016】74號）第一條規(guī)定，“納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
　　
　　依據(jù)財稅【2016】74號文件，項目所在地預(yù)繳城建稅和教育費附加，應(yīng)當(dāng)把握以下幾點：
　　
　　1、計稅依據(jù)：預(yù)繳增值稅稅額；
　　
　　2、稅率和征收率：項目所在地的城建稅稅率和教育費附加征收率；
　　
　　3、主管稅務(wù)機關(guān)：項目所在地主管地稅機關(guān)。
　　
　　實務(wù)案例：
　　
　　A市某建筑公司于2016年5月1日中標(biāo)B市某項目，2016年7月1日收到第一筆工程款1000萬元。假定B市項目所在地城建稅稅率為5%，教育費附加征收率為3%。
　　
　　案例分析：
　　
　　1、A市建筑公司應(yīng)當(dāng)向B市主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅，預(yù)繳增值稅=1000÷（1+11%）×2%=18.02萬元。
　　
　　2、A市建筑公司應(yīng)當(dāng)向B市主管地稅機關(guān)繳納城建稅和教育費附加，城建稅=18.02×5%=0.9萬元，教育費附加=18.02×3%=0.54萬元。
　　
　　二機構(gòu)所在地怎樣繳納城建稅和教育費附加
　　
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》（財稅【2016】74號）第二條規(guī)定，“預(yù)繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按機構(gòu)所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。”
　　
　　依據(jù)財稅【2016】74號文件，項目所在地預(yù)繳城建稅和教育費附加，應(yīng)當(dāng)把握以下幾點：
　　
　　1、計稅依據(jù)：實際繳納的增值稅稅額；
　　
　　2、稅率和征收率：機構(gòu)所在地的城建稅稅率和教育費附加征收率；
　　
　　3、主管稅務(wù)機關(guān)：機構(gòu)所在地主管地稅機關(guān)。
　　
　　實務(wù)案例：
　　
　　A市某建筑公司于2016年5月1日中標(biāo)B市某項目，2016年7月1日收到第一筆工程款1000萬元。假定本月無其他收入，符合條件的進項稅額為70萬元；A市機構(gòu)所在地城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。
　　
　　案例分析：
　　
　　1、A市建筑公司本月增值稅銷項稅額=1000÷（1+11%）×11%=99.10萬元
　　
　　本月應(yīng)納增值稅=本月銷項稅額-本月進項稅額=99.10-70=29.10萬元
　　
　　2、A市建筑公司本月向A市主管國稅機關(guān)實際繳納增值稅=本月應(yīng)納增值稅-本月異地預(yù)繳增值稅=29.10-18.02=11.08萬元。
　　
　　3、A市建筑公司應(yīng)當(dāng)向A市主管地稅機關(guān)繳納城建稅和教育費附加，城建稅=11.08×7%=0.78萬元，教育費附加=11.08×3%=0.33萬元。
　　
　　風(fēng)險提示：
　　
　　1、增值稅需要在項目所在地就地預(yù)繳，而城建稅和教育費附加需要在項目所在地就地申報繳納。
　　
　　2、增值稅需要在機構(gòu)所在地匯總申報，而城建稅和教育費附加需要在機構(gòu)所在地申報繳納但不需要匯總申報。
　　
　　3、在機構(gòu)所在地申報繳納城建稅時，其機構(gòu)所在地和項目所在地的稅率差，不需要補稅。
　　
　　也就是說，在向A市主管地稅機關(guān)申報繳納城建稅時，計稅依據(jù)是實際繳納增值稅額11.08萬元，而不是應(yīng)當(dāng)繳納增值稅29.10萬元。