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　在企業(yè)所得稅匯算清繳稅收優(yōu)惠使用與計算方面，下面這些業(yè)務事項需要特別留意，經(jīng)常會產(chǎn)生稅務風險。

　　享受優(yōu)惠未備案

　　每年匯算清繳都能發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)享受稅收優(yōu)惠未作備案，由于《國家稅務總局關于稅務行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發(fā)〔2014〕107號）第三條第十一款規(guī)定，實施備案管理的事項，納稅人等行政相對人應當按照規(guī)定向稅務機關報送備案材料，稅務機關應當將其作為加強后續(xù)管理的資料，但不得以納稅人等行政相對人沒有按照規(guī)定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動。納稅人等行政相對人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務機關應當依法進行處理。因此，企業(yè)可以補備案資料，但不影響其享受稅收優(yōu)惠，在此仍要提醒企業(yè)按時備案，避免不必要的麻煩。

　　股息、紅利免稅收入風險

　　企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入，主要存在以下風險：

　�。�1）非直接投資。《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。此處的風險主要是非直接投資，有的企業(yè)通過間接投資取得股息、紅利，不能作為免稅收入；

　�。�2）投資于居民企業(yè)。經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有企業(yè)從合伙企業(yè)取得股息、紅利作為免稅收入，由于合伙企業(yè)不是居民企業(yè)，因此該股息、紅利不能免稅。

　　（3）股息、紅利收入確認時間不正確。有的企業(yè)以實際收到股息、紅利的時間確認免稅收入，按照《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

　　所得減免未合理分攤

　　一些企業(yè)既從事應稅項目，又從事減免稅項目，自認為每個項目都分別核算得十分清晰，就不用分攤期間費用，這是不對的�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)不可能做到所有期間費用都能夠準確劃分，比如企業(yè)發(fā)生的廣告費，就無法歸集到某個具體項目中去，所以必須進行合同分攤，不分攤將增加企業(yè)的所得減免額，減少應納稅額。分攤比例可按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定，上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　研發(fā)費用加計扣除風險

　　筆者認為，在所有稅收優(yōu)惠項目中，研發(fā)費用加計扣除存在的風險多。常見的有：

　　（1）行業(yè)不符。《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第四條規(guī)定了“煙草制造業(yè)”等6個行業(yè)不適用加計扣除政策，但是確實有這些行業(yè)的企業(yè)加計扣除了研發(fā)費用；

　�。�2）將非研發(fā)人員費用加計扣除。財稅〔2015〕119號文件第一條第一款規(guī)定，直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、“五險一金”等人員人工費用計入研發(fā)費用加計扣除，但經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有企業(yè)把非研發(fā)人員，如總經(jīng)理、財務人員、營銷人員、HR等的工資計入研發(fā)費用加計扣除；

　�。�3）把房租加計扣除。財稅〔2015〕119號文件只規(guī)定了“租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費”可以加計扣除，但有的企業(yè)把房屋租金也加計扣除；

　�。�4）擴大其他相關費用范圍。財稅〔2015〕119號文件第一條第六款規(guī)定了技術圖書資料費等其他相關費用，有的企業(yè)將專業(yè)期刊訂閱費等也計入其他相關費用，擴大加計扣除額；

　�。�5）直接材料未扣減。有的企業(yè)將研發(fā)中直接形成產(chǎn)品的材料歸集入研發(fā)費用加計扣除，但根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）第二條第二款規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。因此，該材料費用不能加計扣除；

　　（6）研發(fā)費用與非研發(fā)費用未合理劃分。有些企業(yè)研發(fā)人員、研發(fā)設備等既用于研發(fā)，也用于生產(chǎn)經(jīng)營，未合理分配。根據(jù)國家稅務總局公告2017年第40號的規(guī)定，研發(fā)人員、儀器、設備等同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應“做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。”因此，共用的費用未合理分配不能加計扣除；

　　（7）無形資產(chǎn)不資本化。有些企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)故意不資本化，這樣研發(fā)費用可以在當期加計扣除。國家稅務總局公告2017年第40號第七條第三款規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。因此，企業(yè)應按照會計準則規(guī)定確認資本化，資本化的研發(fā)費用加計攤銷。