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企業(yè)所得稅匯算清繳，每張表單的填報實際上是稅收政策綜合運(yùn)用的過程，終的計算結(jié)果則是稅收政策綜合運(yùn)用的結(jié)果。為此，筆者就2017年度發(fā)布的、與匯算清繳相關(guān)的企業(yè)所得稅政策要點進(jìn)行了梳理。

　　小型微利企業(yè)擴(kuò)圍

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第23號）規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　【注意事項】（1）符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條或者財稅〔2017〕43號文件規(guī)定條件的企業(yè)，均可享受該項優(yōu)惠政策。

　　（2） 預(yù)繳時享受了此減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

　　（3）符合條件的小型微利企業(yè)，在年度匯算清繳時，通過填寫《企業(yè)基礎(chǔ)信息表（A000000）》的相關(guān)內(nèi)容即可享受減半征稅政策，無須進(jìn)行專項備案。

　　繼續(xù)扶持創(chuàng)業(yè)就業(yè)政策

　　《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于繼續(xù)實施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕46號）以及《財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會保障部關(guān)于繼續(xù)實施支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕49號）規(guī)定，2017年1月1日至2019年12月31日對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵或者失業(yè)人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減相關(guān)稅額。納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及附加小于核定的減免稅總額，在企業(yè)所得稅匯算清繳時扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

　　【注意事項】（1）服務(wù)型企業(yè)必須符合規(guī)定的條件。

　　（2）定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，新招用自主就業(yè)退役士兵高可上浮50%；新招用失業(yè)人員高可上浮30%。

　　研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策

　　1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定，將支付給外聘研發(fā)人員（含與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議或合同和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員）的勞務(wù)費(fèi)用增列加計扣除范圍。另外，符合條件的對研發(fā)人員股權(quán)激勵支出屬于可加計扣除范圍。

　　【注意事項】（1）由勞務(wù)派遣公司實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計扣除范圍。

　　（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發(fā)費(fèi)用的，應(yīng)在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

　　（3）將固定資產(chǎn)加速折舊（無形資產(chǎn)縮短攤銷年限）費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。無須比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額。

　　（4）將以往實務(wù)中分歧較大的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的資本化時點，明確為與會計處理保持一致。

　　（5）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計扣除政策。

　　2.《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第18號）和科技部、財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政〔2017〕115號）規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；在2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　【注意事項】（1）須取得省級科技管理部門賦予的科技型中小企業(yè)入庫登記編號。

　　（2）企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)取得科技型中小企業(yè)登記編號的，其匯算清繳年度可享受規(guī)定的優(yōu)惠政策。不再符合條件的企業(yè)，其匯算清繳年度不得享受規(guī)定的優(yōu)惠政策。

　　技術(shù)型企業(yè)優(yōu)惠政策

　　《財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）規(guī)定，自2017年1月1日起，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【注意事項】享受優(yōu)惠政策企業(yè)必須同時符合5項規(guī)定條件。

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策的通知》（財稅〔2017〕38號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第20號）規(guī)定，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年（24個月）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　【注意事項】（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)均須符合規(guī)定的條件。

　　（2）自2017年1月1日起，在8個全面創(chuàng)新改革試驗區(qū)域和蘇州工業(yè)園區(qū)試點執(zhí)行。

　　廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）規(guī)定，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計算在內(nèi)。

　　【注意事項】（1）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)既有共同屬性也有區(qū)別，實行合并扣除。

　　（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不得扣除。

　　（3）歸集到另一方扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)只能是費(fèi)用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部金額，而不是實際發(fā)生額。

　　公益性捐贈支出可結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　《企業(yè)所得稅法》第九條修改為：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　【注意事項】（1）實際發(fā)生的超過年度利潤總額12%的捐贈支出，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除。

　　（2）《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105070）》已作相應(yīng)調(diào)整，增加了可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額等欄次。

　　增加境外所得抵免方法及層級

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號）規(guī)定，企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算，即“分國（地區(qū)）不分項”，或者不按國（地區(qū)）別匯總計算，即“不分國（地區(qū)）不分項”。其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）第八條規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

　　企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計算該企業(yè)境外股息所得可抵免所得稅額和抵免限額時，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于按照財稅〔2009〕125號文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國企業(yè)。

　　【注意事項】（1）在現(xiàn)行分國（地區(qū)）別不分項抵免方法的基礎(chǔ)上，增加了不分國（地區(qū)）別不分項的綜合抵免方法。

　　（2）企業(yè)此前在分國抵免法下還有尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期的剩余年限內(nèi)，按照綜合抵免法計算的抵免限額繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　（3）企業(yè)在境外取得的股息所得，抵免層級由三層擴(kuò)大至五層。