狠狠r-狠狠ri-狠狠se-狠狠操.com-狠狠操2018

生產型出口企業在出口本企業自產商品之余，同時為外商外購部分商品一同報關出口。對于外購的這部分商品應做好稅務處理，以避免因處理不當而引發的出口退稅風險。
　　
　　案例：甲企業是一家主營按摩器研發、生產出口的生產型出口企業，2015年12月已做出口退（免）稅備案。2016年1月出口一批按摩器，數量為5000個，出口離岸價為20萬元，一并報關出口的還有500個按摩器的轉換器和1000個包裝袋，轉換器屬于按摩器的更換零部件，出口離岸價為1萬元，包裝袋屬于按摩器的外包裝物，出口離岸價為5000元。2016年2月取得轉換器和包裝袋的進項稅額發票，顯示轉換器外購價格為8000元，稅額為1360元，包裝袋價格為5000元，稅額為850元，已在當月認證抵扣。2016年3月對該筆出口業務申報出口退稅。
　　
　　《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規定，生產企業出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產企業出口非自產貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。而生產企業視同自產貨物的首要條件就是持續經營以來從未發生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票或農產品收購發票、接受虛開增值稅發票行為。對于持續時間2年以上、納稅信用等級A類、銷售額5億元以上的高規模企業，外購的出口貨物與本企業自產貨物同類項或具有相關性即可視同自產貨物。對于其他企業，出口外購貨物、配套出口貨物、委托加工貨物、生產自產貨物的外購設備和原材料等貨物，需要經過稅務機關核查確認，方可視同自產貨物出口。對于不符合視同自產的非自產貨物，根據財稅〔2012〕39號文件規定，非列名生產企業出口的非視同自產貨物，實行免征增值稅政策。免稅即國內采購的商品其進項稅額不得抵扣，需要做進項稅額轉出。
　　
　　因此，甲企業出口的外購包裝袋不符合視同自產的相關規定，適用免征增值稅政策，需要在2016年3月增值稅申報時在增值稅納稅申報表附表一：免稅項目第18欄——貨物及加工修理修配勞務項申報免稅5000元，并調減當月免抵退稅銷售額5000元，對于外購包裝袋的進項稅額，需要在增值稅納稅申報表附表二：進項稅額轉出項目第14欄——免稅項目用轉出進項稅額850元。而對于外購的轉換器符合視同自產規定，允許按視同自產申報出口退稅，但是在實際操作中，仍應注意以下幾個事項。
　　
　　1.規范出口免抵退稅申報。《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第65號）規定，生產企業申報出口視同自產的貨物退（免）稅時，應按照《生產企業出口視同自產貨物業務類型對照表》，在《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的“業務類型”欄內填寫對應標識。生產企業出口的視同自產貨物，屬于消費稅應稅消費品的，還需要提供《生產企業出口非自產貨物消費稅退稅申報表》電子數據，消費稅專用繳款書或分割單，海關進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復印件等紙質資料與出口退稅申報資料一并留存企業備查。
　　
　　2.加強視同自產貨物日常管理。《國家稅務總局關于下發〈全國稅務機關出口退（免）稅管理工作規范（1.1版）〉的通知》（稅總發〔2015〕162號）規定，生產企業首次辦理視同自產貨物退（免）稅申報，稅務機關在其申報的退（免）稅審核通過前，需要實地核查，核查企業出口視同自產貨物業務的經營情況以及企業出口視同自產貨物是否符合有關視同自產的規定。
　　
　　3.提高出口企業稅法遵從度。自《國家稅務總局關于發布修訂后的〈出口退（免）稅企業分類管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第46號）實施以來，對出口企業實行差異化管理，對高信用等級企業進行高效優質服務，對低信用企業進行重點監控。