境外投資者取得的政府補(bǔ)償款 該如何征稅
2017-6-27 17:15:08點(diǎn)擊：
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：楊魯韜 唐遂強(qiáng) 張科
石家莊信友軟件公司是用友軟件在石家莊早、專業(yè)的營(yíng)銷服務(wù)機(jī)構(gòu)，石家莊用友、石家莊用友軟件、河北用友、河北用友軟件、用友石家莊、用友軟件石家莊、用友河北、用友軟件河北、石家莊暢捷通、暢捷通石家莊等；是石家莊早專業(yè)的財(cái)務(wù)軟件、會(huì)計(jì)電算化軟件、企業(yè)管理軟件、用友軟件服務(wù)中心；主要經(jīng)營(yíng)用友軟件的U8、T6、T3、T+、T1等財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、OA辦公自動(dòng)化系統(tǒng)。
買用友，找信友！價(jià)格低，服務(wù)優(yōu)！
買用友軟件，找信友公司！已經(jīng)成為石家莊用友軟件用戶、河北用友軟件用戶的一致共識(shí)！二十年信友公司，二十年用友服務(wù)，能實(shí)實(shí)在在保證客戶的應(yīng)用效果！
-
自20世紀(jì)90年代以來(lái)，按照所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)適當(dāng)分離的改革要求，各地政府紛紛以特許經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式與企業(yè)簽訂合同，讓企業(yè)在一定期限內(nèi)經(jīng)營(yíng)公路、礦山和城市公共設(shè)施等。但近年來(lái)，不斷有政府因公共利益的需要提前收回特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，給予企業(yè)一定的權(quán)益補(bǔ)償。因這類補(bǔ)償在稅收上如何定性無(wú)明確規(guī)定，有的按財(cái)政撥款處理，視為不征稅收入；有的按投資者收回投資處理，不征稅；有的按政府補(bǔ)貼收入，并入企業(yè)應(yīng)稅所得征企業(yè)所得稅；有的按股息分紅處理，視不同情況確定是否征稅；還有的按股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理，就高于投資成本的收益部分征稅。這些處理爭(zhēng)議較大，成為一個(gè)征管難題。這類收入究竟該如何定性，如何征稅，本文提供了一種可行路徑。
河南省平頂山市國(guó)稅局近開(kāi)展典型案例總結(jié)研討，一個(gè)有關(guān)政府補(bǔ)償款的案子引發(fā)熱烈討論，被推舉為優(yōu)秀案例。該案中，辦案人員多角度把握案件實(shí)質(zhì)，成功化解一樁涉及多方的稅收爭(zhēng)議，解決了一個(gè)具有普遍意義的征管難題。
事發(fā)：政府提前收回公路經(jīng)營(yíng)權(quán)
本案涉及企業(yè)為一家公路開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱D公司）。
該公司1996年成立，注冊(cè)資本7340萬(wàn)元，投資總額22000萬(wàn)元，投資方為香港L公司和平頂山公司，雙方各占50%的股權(quán)，經(jīng)營(yíng)范圍為國(guó)道311線某段的經(jīng)營(yíng)權(quán)，約定經(jīng)營(yíng)期限為1997年1月6日~2020年1月5日。
2012年12月，B縣政府按照上級(jí)規(guī)定，與D公司簽訂協(xié)議，以政府收回的形式，提前終止了D公司對(duì)國(guó)道311線某段的經(jīng)營(yíng)權(quán)。按照《收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓辦法》第三十六條第二款規(guī)定，B縣政府決定向D公司支付提前撤站的財(cái)政補(bǔ)償金，合計(jì)3347.8萬(wàn)元。雙方約定，有關(guān)款項(xiàng)分3年平均支付，在2013年~2015年期間，每年的1月31日前為款項(xiàng)支付時(shí)間。D公司與香港L公司約定，補(bǔ)償款全部到賬后，一次性全部支付給外資方。
爭(zhēng)執(zhí)：這項(xiàng)補(bǔ)償款要不要繳稅
已經(jīng)形成的事實(shí)是，有關(guān)款項(xiàng)是B縣政府因提前收回D公司的公路經(jīng)營(yíng)權(quán)而對(duì)D公司給予的補(bǔ)償，協(xié)議是縣政府和D公司簽訂的，但是補(bǔ)償款專屬于香港L公司。有交易就涉及稅收問(wèn)題，那么這項(xiàng)補(bǔ)償款如何進(jìn)行稅務(wù)處理？這個(gè)問(wèn)題引發(fā)了激烈的爭(zhēng)議，不僅稅企之間意見(jiàn)不同，就是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部也觀點(diǎn)不一。
●企業(yè)意見(jiàn)
D公司認(rèn)為，該項(xiàng)補(bǔ)償款屬于收回投資，不應(yīng)征稅。補(bǔ)償款金額的確定是以股東投資總額為計(jì)算基數(shù)，實(shí)質(zhì)是撤回投資。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。據(jù)此，政府給予的3347.8萬(wàn)元補(bǔ)償款低于企業(yè)初始投資的3367萬(wàn)元，應(yīng)按投資收回，不屬香港L公司股東應(yīng)稅所得，不應(yīng)征稅。
●稅務(wù)人員觀點(diǎn)
處理該案的稅務(wù)人員不同意企業(yè)的觀點(diǎn)，但他們內(nèi)部對(duì)此問(wèn)題的意見(jiàn)也不一致，主要有兩種態(tài)度。
一些人認(rèn)為，該項(xiàng)補(bǔ)償款屬于向外資方分配的利潤(rùn)，應(yīng)按股息紅利依法征收非居民企業(yè)所得稅，由D公司代扣代繳。因?yàn)樵擁?xiàng)補(bǔ)償款雖然是以股東投資總額為基數(shù)計(jì)算的，但該算法只是雙方協(xié)商的計(jì)算方法而已，其實(shí)質(zhì)是對(duì)D公司未來(lái)7年經(jīng)營(yíng)收益的補(bǔ)償，只不過(guò)對(duì)中資方和外資方運(yùn)用了不同的補(bǔ)償方法。
補(bǔ)償協(xié)議約定，因中方母公司性質(zhì)為國(guó)有，不再給予現(xiàn)金補(bǔ)償，協(xié)議約定的補(bǔ)償款是對(duì)外方母公司的補(bǔ)償，計(jì)算方法是“先剔除中方國(guó)有投資所占的經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán)益部分，僅對(duì)外方母公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán)益部分進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)償”。根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定，外方股東作為我國(guó)的非居民企業(yè)，應(yīng)就該項(xiàng)所得繳納非居民企業(yè)所得稅。
另一些人則認(rèn)為，該項(xiàng)補(bǔ)償屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，因沒(méi)有轉(zhuǎn)讓所得，所以應(yīng)不征稅。政府給予補(bǔ)償款，實(shí)質(zhì)是購(gòu)買了外方的股權(quán)，對(duì)香港L公司來(lái)說(shuō)，就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》第三條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。對(duì)照來(lái)看，香港L公司獲得的這項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于其在D公司的注冊(cè)資本份額，形成了轉(zhuǎn)讓虧損，所以不用繳稅。
梳理：確定這項(xiàng)補(bǔ)償款是分配利潤(rùn)
上述三種觀點(diǎn)，爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于這項(xiàng)補(bǔ)償款的定性問(wèn)題，如何定性，將直接決定要不要對(duì)香港L公司征稅。辦理此案的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這三種觀點(diǎn)進(jìn)行了深入細(xì)致的梳理、分析。
先審視企業(yè)的觀點(diǎn)，即分析該項(xiàng)補(bǔ)償款是不是撤回投資。
D公司投資總額22000萬(wàn)元，除了注冊(cè)資本，還有相當(dāng)一部分為外資方股東給D公司的借款。2008年前后，外資方的借款及利息已經(jīng)結(jié)清，其留在D公司的投資就是注冊(cè)資本，其份額為3670萬(wàn)元。如視補(bǔ)償款收入為撤資，那么外資方在金額上應(yīng)收回3670萬(wàn)元，并且變更D公司股東。顯然，該案中，外資方收回的不是注冊(cè)資本，而且由于政府是分3年進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模珼公司在此后3年依然存在，且股東不變，可見(jiàn)有關(guān)補(bǔ)償款不屬于撤資。因此，對(duì)企業(yè)的觀點(diǎn)不予支持。
然后審視部分稅務(wù)人員的觀點(diǎn)，即看該項(xiàng)補(bǔ)償款是不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
根據(jù)政府與D公司簽訂的補(bǔ)償協(xié)議可以得知，政府收回的是D公司的公路經(jīng)營(yíng)權(quán)，而不是投資者的股權(quán)，D公司的股東并沒(méi)有發(fā)生變化，只是在經(jīng)營(yíng)范圍上沒(méi)有了“公路經(jīng)營(yíng)權(quán)”，這和轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)是一樣的性質(zhì)。因此，有關(guān)補(bǔ)償款收入屬于經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，而不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
再分析另一部分稅務(wù)人員的觀點(diǎn)，即看該項(xiàng)補(bǔ)償款是不是分配利潤(rùn)。
上述補(bǔ)償協(xié)議是B縣政府與D公司簽訂的，有關(guān)補(bǔ)償款實(shí)質(zhì)是D公司經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)協(xié)議，該補(bǔ)償款屬于外資方專有，中資方另有其他形式的補(bǔ)償（人員就業(yè)安排）。既然補(bǔ)償款是D公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，又是分配給外資方所有，這些補(bǔ)償款對(duì)外資方來(lái)說(shuō)就是分配利潤(rùn)。
該項(xiàng)補(bǔ)償款作為香港L公司股東權(quán)益的補(bǔ)償收益，實(shí)質(zhì)是企業(yè)的股息紅利。香港L公司股東作為我國(guó)的非居民企業(yè)，應(yīng)就該項(xiàng)所得繳納非居民企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定：“對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。”據(jù)此，涉及稅款應(yīng)由D公司代為扣繳。
核查：判定企業(yè)可享稅收協(xié)定待遇
得出結(jié)論后，辦案人員將上述三種觀點(diǎn)逐一向D公司中資方和外資方做了細(xì)致講解，企業(yè)理解并認(rèn)同了辦案人員的結(jié)論，同意收到有關(guān)補(bǔ)償所得后，按股息紅利繳納非居民所得稅。
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民所得稅稅率為20%，減按10%征收。告知香港L公司這一規(guī)定后，對(duì)方提出，按照《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（國(guó)稅函﹝2006﹞884號(hào)）第十條第二款規(guī)定，應(yīng)按5%稅率對(duì)有關(guān)補(bǔ)償款扣繳企業(yè)所得稅。
香港L公司能否享受有關(guān)協(xié)定待遇，適用5%的股息稅率呢？辦稅人員圍繞國(guó)稅函﹝2006﹞884號(hào)文件展開(kāi)了深入研究。
第一步，確定主體資格是否符合規(guī)定。
國(guó)稅函﹝2006﹞884號(hào)文件國(guó)稅函﹝2006﹞884號(hào)文件第十條第二款規(guī)定，如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%資本的公司，稅率為股息總額的5%。對(duì)照來(lái)看，L公司作為收益所有人，直接擁有D公司50%的股份，主體資格符合協(xié)定稅率的規(guī)定。
第二步，確定形式要件是否符合規(guī)定。
查看L公司提供的申請(qǐng)表和信息報(bào)告表，以及由香港稅務(wù)局出具的稅收居民身份證明，稅務(wù)人員確定形式要件符合《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）的規(guī)定。
第三步，確定受益所有人的條件是否符合規(guī)定。
由于L公司的注冊(cè)地是英屬維爾京群島，雖然實(shí)際機(jī)構(gòu)在香港，但為排除避稅嫌疑，還須符合有關(guān)規(guī)定才能享受協(xié)定待遇。認(rèn)定申請(qǐng)人的受益所有人身份，需符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（2012年第30號(hào)）第三條規(guī)定，即申請(qǐng)享受協(xié)定待遇的締約對(duì)方居民從中國(guó)取得的所得為股息的，如果其為在締約對(duì)方上市的公司，或者其被同樣為締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司100%直接或間接擁有（不含通過(guò)不屬于中國(guó)居民或締約對(duì)方居民的第三方國(guó)家或地區(qū)居民企業(yè)間接持有股份的情形），且該股息是來(lái)自上市公司所持有的股份的所得，可直接認(rèn)定申請(qǐng)人的受益所有人身份。
對(duì)照來(lái)看，L公司為香港某上市公司的全資子公司，在該上市公司官網(wǎng)上查詢到了L公司對(duì)D公司的投資項(xiàng)目，L公司提供的資料顯示，該非居民企業(yè)被同是香港居民且在香港上市的公司100%直接持有，且中間未被內(nèi)地、香港以外的第三方稅收居民企業(yè)間接持有股份，符合國(guó)家稅務(wù)總局2012年第30號(hào)公告第三條規(guī)定的“受益所有人”條件。
綜上所述，香港L公司取得的該筆政府補(bǔ)償款，作為利潤(rùn)分配即股息紅利收入，可以享受內(nèi)地與香港稅收安排的股息優(yōu)惠稅率。
終，D公司按照5%的協(xié)定稅率，對(duì)香港L公司取得的補(bǔ)償款3347.8萬(wàn)元扣繳非居民企業(yè)所得稅167.39萬(wàn)元。
公司介紹
石家莊信友軟件工程有限公司，是用友軟件在石家莊早、專業(yè)的營(yíng)銷服務(wù)機(jī)構(gòu)，
- 專注于用友軟件的銷售維護(hù)二十年！
-
用友軟件全系產(chǎn)品，價(jià)格低！服務(wù)優(yōu)！
-
-
用友軟件的購(gòu)買、使用中的問(wèn)題，歡迎隨時(shí)聯(lián)系我們！
聯(lián)系電話：0311-89691958 89691957
131 3116 7718 或 133 3136 5577 魏經(jīng)理
石家莊會(huì)計(jì)家園群： 296912529 歡迎會(huì)計(jì)人員加入！會(huì)計(jì)交流、會(huì)計(jì)培訓(xùn)！定期會(huì)計(jì)知識(shí)講座！
大宗物料管理（過(guò)磅管理、磅房管理、計(jì)量管理、稱重管理）、無(wú)人值守管理、物流一卡通管理、質(zhì)檢一卡通管理 地磅防作弊防遙控系統(tǒng) www.mykanfa.com
本文章摘自石家莊用友軟件-信友軟件經(jīng)銷公司http://m.nelao.cn轉(zhuǎn)賬請(qǐng)注明出處。
- 上一篇：7月1日起實(shí)施的增值稅發(fā)票新規(guī)如何變化？ 2017/6/27
- 下一篇：注意啦！以下10種情況均屬于“變名虛開(kāi)”發(fā)票 2017/6/21
