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按照企業(yè)所得稅“分月或者分季預(yù)繳”的征管規(guī)定，隨著6月份的結(jié)束，馬上就是二季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳期了。雖說季度（月）預(yù)繳企業(yè)所得稅對于納稅人是規(guī)定動作了，但是今年的二季度所得稅預(yù)繳，對于很多納稅人來講，將會因一項企業(yè)所得稅新政策的實施而面臨新的申報情形。

根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第23號）的規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由2016年的30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡稱“減半征稅政策”）。

【具體適用對象】從事國家非限制和禁止行業(yè)且年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)；從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，均可享受上述小型微利企業(yè)的“減半征稅政策”。

【預(yù)繳周期統(tǒng)一】符合條件的小型微利企業(yè)，統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。

實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2015年版）》，實行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2015年版）》，申報預(yù)繳季度稅款。

【“以報代備”備案】符合條件的小型微利企業(yè)，通過填寫納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無需稅務(wù)機關(guān)事先審核批準(zhǔn)和再另行報送其他資料進(jìn)行專門備案。

在季度預(yù)繳稅款時，查賬征收的企業(yè)在A類《預(yù)繳納稅申報表》后一行，核定征收的企業(yè)在B類《納稅申報表》“預(yù)繳申報時填報”這一行，即小型微利企業(yè)判定欄次——“是否屬于小型微利企業(yè)”的選項中勾選“是”，完成備案。

【多種預(yù)繳情形】按現(xiàn)行小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，季度預(yù)繳時可按“上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)；上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)；本年度新成立的企業(yè)”三種類型來處理。（本文例題，除應(yīng)納稅所得額各異外，其他指標(biāo)均符合小型微利企業(yè)條件）

應(yīng)注意所稱的上一納稅年度小型微利企業(yè)規(guī)定條件的變化，即：2016年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，2017年及以后年度為應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等標(biāo)準(zhǔn)符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定。

在每年預(yù)繳第1季度企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預(yù)繳申報情況判別。

一、上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，可按以下幾類情形分別處理預(yù)繳事項：

（一）按照實際利潤額預(yù)繳的查賬征收企業(yè)，季度預(yù)繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

【例解一】聞濤咨詢服務(wù)有限公司2016年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為28萬元。2017年1～6月份累計利潤50萬元，1季度已預(yù)繳所得稅2萬元，7月份申報預(yù)繳所得稅時，可以享受減半征稅政策。2017年2季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：

50×50%×20%－2＝3（萬）

【注】如果符合新政規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括查賬征收、核定征收的企業(yè)）因新政出臺前按原政策（如利潤超過30萬元等情形）不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，在2017年度第1季度預(yù)繳時，應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

【例解二】聞濤科技有限公司2016年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為28萬元。2017年1～6月份累計利潤52萬元，1季度已預(yù)繳所得稅2萬元，7月份申報預(yù)繳所得稅時，雖然上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，但是由于本次預(yù)繳時累計利潤超過了50萬元，因此本次預(yù)繳暫時不能享受減半征稅政策。2017年2季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：

52×25%－2＝11（萬）

【例解三】（例解二延伸）聞濤科技有限公司2016年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為28萬元。2017年6月份累計利潤52萬元，9月份累計利潤48萬元，本年累計預(yù)繳所得稅13萬元。由于6月份累計利潤超過了50萬元，因此當(dāng)時預(yù)繳2季度所得稅時暫時不能享受減半征稅政策；但10月份申報預(yù)繳3季度所得稅時，此時的本年利潤未超過50萬元，則本次預(yù)繳所得稅時可以享受減半征稅政策。2017年3季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：

48×50%×20%－13＝－8.2（萬）

截止3季度本年累計多繳所得稅8.2萬元，可在第4季度預(yù)繳以及年終匯算清繳時與當(dāng)期應(yīng)繳所得稅合并計算后形成應(yīng)補（退）所得稅額，再按規(guī)定處理。

（二）按照核定應(yīng)稅所得率方式核定征收（定率）的企業(yè)，季度預(yù)繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

【例解四】聞濤商務(wù)發(fā)展有限公司2016年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為25萬元。主管稅務(wù)局核定其主營業(yè)務(wù)（商務(wù)服務(wù)）應(yīng)稅所得率為18%，該公司2017年1～6月份取得商務(wù)服務(wù)收入（不含稅）130萬元；取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價收入15萬元（該項股權(quán)投資成本55萬元，轉(zhuǎn)讓價70萬元），1季度已預(yù)繳所得稅2.1萬元，其2017年6月份累計應(yīng)納稅所得額為36萬元，可以享受減半征稅政策。

（1）2017年2季度累計應(yīng)納稅所得額：

（130＋70）×18%＝36（萬）

（2）2017年2季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：

36×50%×20%－2.1＝1.5（萬）

【注】此類企業(yè)，如果當(dāng)季的累計應(yīng)納稅所得額超過50萬元，本期預(yù)繳所得稅時不能享受減半征稅政策，應(yīng)按適用稅率25%預(yù)繳所得稅（同“例解二”）。但如果本年內(nèi)以后季度的累計應(yīng)納稅所得額又低于50萬元（含）時，屆時則可按“例解三”所述的方式進(jìn)行稅務(wù)處理。

（三）按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的企業(yè)，預(yù)繳時可以享受減半征稅政策。

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)原則上應(yīng)當(dāng)按照月度或季度的實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅，按實際利潤額預(yù)繳確有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳。需要注意的是，對于采取實際利潤額預(yù)繳以外的其他企業(yè)所得稅預(yù)繳方式（按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳等）的核定屬于行政許可。

【例解五】聞濤教育培訓(xùn)有限公司2016年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為24萬元。2017年3月向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請后，其企業(yè)所得稅預(yù)繳方式已經(jīng)核定為按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳。該公司2017年6月份累計利潤51萬元，1季度已預(yù)交所得稅0.6萬元。

初看，其2017年6月累計利潤已經(jīng)超過50萬元，貌似已不能享受減半征收政策了。但是，由于其2016年度屬于符合條件的小型微利企業(yè)，而該公司又是按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額（肯定不超過30萬元）的平均額預(yù)繳所得稅，因此，盡管其2017年6月累計利潤已經(jīng)超過50萬元，但預(yù)繳時仍可享受減半征稅政策。2017年2季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：

24÷12×6×50%×20%－0.6＝0.6（萬）

二、根據(jù)新減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的定額征收企業(yè)，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

定額征收是核定征收的方式之一，與定率征收的主要差異就是：定率征收的企業(yè)，應(yīng)稅所得率雖已核定但實際應(yīng)納稅額將隨應(yīng)稅收入額（或成本費用支出額）的增減而變化；而定額征收的企業(yè)，年度應(yīng)納稅額是既定的，不受應(yīng)稅收入額（或成本費用支出額）增減的影響。

【例解六】定額征收企業(yè)聞濤餐飲有限公司已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定2017年應(yīng)納所得稅額12萬元，2017年1季度繳納所得稅3萬元。現(xiàn)根據(jù)核定的年稅額12萬元按25%的稅率可折算出其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為48萬元，因此，該公司符合新政規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，可以享受減半征稅政策。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本次新政調(diào)減定額，重新核定該公司2017年度應(yīng)納所得稅額為4.8萬元。

（1）2017年度應(yīng)納所得稅額：

48×50%×20%＝4.8（萬）

（2）2017年2季度應(yīng)繳納所得稅：

4.8÷4×2－3＝—0.6（萬）

（3）2017年3季度應(yīng)繳納所得稅：

4.8÷4×3－3＝0.6（萬）或4.8÷4－0.6＝0.6（萬）

（4）2017年4季度應(yīng)繳納所得稅：

4.8－3－0.6＝1.2（萬）或4.8÷4＝1.2（萬）

【例解七】定額征收企業(yè)聞濤娛樂有限公司已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定2017年應(yīng)納所得稅額13萬元，每個季度應(yīng)繳納所得稅3.25萬元。現(xiàn)根據(jù)核定的年稅額13萬元按25%的稅率可折算出其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為52萬元，因此，該公司仍不符合新政規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，不能享受減半征稅政策。

【注】企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅所得額乘以稅率之積。適用本項政策，調(diào)整定額重點對象在原核定年稅額7.5萬元至12.5萬元之間的定額征收企業(yè)。

鑒于B類《納稅申報表》“預(yù)繳申報時填報—— 是否屬于小型微利企業(yè)”欄次的填報說明已修改為“核定定額征收納稅人，換算應(yīng)納稅所得額大于50萬元的填‘否’”。因此，符合條件的核定征收企業(yè)填報時此處應(yīng)選擇“是”，以便“以報代備”順利完成備案程序。

三、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

【例解八】聞濤服飾有限公司2016年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為40萬元。2017年1～6月份累計利潤32萬元，1季度已預(yù)繳所得稅1.2萬元。7月份申報預(yù)繳所得稅時，雖然上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件，但是預(yù)計2017年的應(yīng)納稅所得額不會超過50萬元，且本季預(yù)繳時6月份累計利潤未超過50萬，因此本次預(yù)繳時可以享受減半征稅政策。2017年2季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：

32×50%×20%－1.3＝1.9（萬）

【例解九】聞濤食品有限公司2016年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為40萬元。2017年1～6月份利潤54萬元，1季度已預(yù)繳所得稅1.2萬元。該公司雖預(yù)計2017年的應(yīng)納稅所得額不會超過50萬元，但由于其上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件，且本季預(yù)繳時6月份累計利潤又已超過50萬，因此本次預(yù)繳時不能享受減半征稅政策。2017年2季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：

54×25%－1.2＝12.3（萬）

【注】此類企業(yè)，如果本年內(nèi)以后季度的累計應(yīng)納稅所得額又低于50萬元（含）時，則可按“例解三”所述的方式進(jìn)行稅務(wù)處理。

四、本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

【例解十】聞濤慶典策劃有限公司系2017年新開業(yè)的企業(yè)，2017年3～6月份累計利潤40萬元，已預(yù)繳1季度所得稅1.6萬元，預(yù)計2017年符合小型微利企業(yè)條件。2017年2季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：

40×50%×20%－1.6＝2.4（萬）

【注】企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。相應(yīng)，在預(yù)繳時也是以實際經(jīng)營期為一個預(yù)繳周期（季度）。

五、預(yù)繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳稅款。

【例解十一】聞濤建筑有限公司2017年1～12月份累計利潤48萬元，已按季預(yù)繳所得稅合計4.8萬元。2018年5月份辦理2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，進(jìn)行納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為52萬元。該公司預(yù)繳時享受了減半征稅政策，但由于年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件，2017年度匯算清繳應(yīng)補繳所得稅：

52×25%－4.8＝8.2（萬）

【例解十二】聞濤商貿(mào)有限公司2017年3季度累計利潤38萬元，已預(yù)繳所得稅合計3.8萬元；4季度實現(xiàn)利潤14萬元，全年累計利潤52萬元。2018年5月份辦理2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，進(jìn)行納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為48萬元。

（1）2017年4季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：

52×25%－3.8＝9.2（萬）

（2）2017年度匯算清繳應(yīng)補（退）所得稅：

48×50%×20%－（3.8＋9.2）＝－8.2（萬）

【注】季度預(yù)繳時因不符合小型微利企業(yè)條件而不能享受減半征稅政策，但年度匯算清繳時符合條件的企業(yè)，仍然可以享受減半征稅政策。

【重點注意事項】為了不給企業(yè)和基層稅務(wù)機關(guān)增加負(fù)擔(dān)，本次小型微利企業(yè)減半征稅政策，在稅收征管方面基本沿用了以往規(guī)定。雖然實務(wù)中情形各異，但總的原則就是：在預(yù)繳申報時，累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，以及上年符合小型微利企業(yè)條件且經(jīng)核準(zhǔn)按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的企業(yè)，可以直接享受減半征稅優(yōu)惠政策；年度匯算清繳時，不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)不能享受減半征稅政策。