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《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)如何正確區(qū)分免稅收入與不征稅收入呢?

 

 

企業(yè)所得稅收入總額

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

(一)銷售貨物收入；

(二)提供勞務(wù)收入；

(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

(五)利息收入；

(六)租金收入；

(七)特許權(quán)使用費收入；

(八)接受捐贈收入；

(九)其他收入。企業(yè)取得的除第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

免稅收入

企業(yè)的下列收入為免稅收入：

(一)國債利息收入：企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

(四)符合條件的非營利組織的收入。所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：

1、依法履行非營利組織登記手續(xù)；

2、從事公益性或者非營利性活動；

3、取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；

4、財產(chǎn)及其孳息不用于分配；

5、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；

6、投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；

7、工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。

不征稅收入

(一)不征稅收入的范圍

1、財政撥款：各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

根據(jù)財稅〔2011〕70號通知規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

(二)需要注意的問題

1、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

2、企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

 

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