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　　自2016年5月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)營業(yè)稅納稅人納入試點范圍。營改增后，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用稅率為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用稅率為6%；簡易計稅方法增值稅征收率為3%。
　　
　　根據(jù)納稅人經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計算增值稅時，一般納稅人按照適用稅率適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人按照征收率適用簡易計稅方法，由于兩者在增值稅計稅方法上存在差別，以便進行稅收籌劃，納稅人在設(shè)立、變更時，可以根據(jù)自身實際情況選擇恰當?shù)纳矸荨?
　　
　　在不考慮發(fā)票開具和出口退稅的情況下，納稅人選擇身份時，可以用無差別平衡點抵扣率判別法。當納稅人實際抵扣率高于無差別平衡點抵扣率時，選擇一般納稅人身份，反之則選擇小規(guī)模納稅人身份。
　　
　　假設(shè)：X為抵扣率，S為不含稅銷售額，P為不含稅可抵扣成本額，一般納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人征收率3%，采購時的增值稅稅率與銷售時的增值稅稅率相等。
　　
　　一般納稅人抵扣率為：X=1-（S-P）/S
　　
　　一般納稅人應(yīng)納增值稅額=S*11%-P*11%=S*（1-X）*11%
　　
　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S*3%
　　
　　增值稅納稅額相等時，即 S*（1-X）*11%=S*3% 得出X=72.73%，因此：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)納稅人實際抵扣率高于72.73%時，宜選擇一般納稅人身份；當納稅人實抵扣率低于72.73%時，宜選擇小規(guī)模納稅人身份。
　　
　　當一般納稅人稅率為6%時，通過以上方法計算得出X=50%，因此：金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納稅人實際抵扣率高于50%時，宜選擇一般納稅人身份；當納稅人實際抵扣率低于50%時，宜選擇小規(guī)模納稅人身份。
　　
　　以上方法計算出來的無差別平衡點抵扣率，是在假設(shè)銷售稅率與采購稅率相同的情況下計算出的結(jié)果。而在現(xiàn)實業(yè)務(wù)中，銷售稅率與采購稅率往往并不相同，例如建筑企業(yè)，銷售時增值稅稅率為11%；從一般納稅人處采購時的增值稅稅率為17%，從小規(guī)模納稅人處采購取得代開專用發(fā)票時的增值稅稅率為3%，并且不同企業(yè)、不同時期的采購業(yè)務(wù)也是不斷變化的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況測算。
　　
　　舉例：北京市某裝飾公司A，全年營業(yè)收入為800萬元，營業(yè)成本大約為600萬元，具體為：人工成本200萬元，材料成本及設(shè)備成本300萬元，其他成本100萬元，假設(shè)材料及設(shè)備成本200萬元能夠取得17%增值稅專用發(fā)票，其他成本100萬元能夠取得3%稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票，A公司為一般納稅人時，全年增值稅應(yīng)納稅額為：800/（1+11%）*11%-300/（1+17%）*17%-100/（1+3%）*3%=79.28-43.59-2.91=32.78（萬元）；若A公司按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅時，則全年繳納增值稅額=800/（1+3%）*3%=23.30（萬元）。
　　
　　營改增前，A公司全年營業(yè)稅應(yīng)納稅額為：800*3%=24萬元，營改增后，A公司成為增值稅一般納稅人時，稅負上升明顯；而成為小規(guī)模納稅人時，稅負略降。
　　
　　《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準為500萬元，即納稅人在連續(xù)12個月的不含稅銷售額高于500萬元時，應(yīng)該申請成為一般納稅人，反之，則可以按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。納稅人可以根據(jù)自身實際，通過利用合并或分立的變更手段來控制經(jīng)營規(guī)模的，以滿足一般納稅人或小規(guī)模納稅人的條件。根據(jù)稅法規(guī)定，經(jīng)營規(guī)模在標準以上的一般納稅人可以將自己分立為幾個經(jīng)營規(guī)模在標準以下的企業(yè)，來作為小規(guī)模納稅人進行核算；幾個經(jīng)營規(guī)模在標準以下的小規(guī)模納稅人也可以合并，成為經(jīng)營規(guī)模在標準以上的一般納稅人。