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今年7月1日起，我國全面推開資源稅改革。自1984年10月1日開征的資源稅，在經歷了一次次“小碎步前進”后，開始步入大刀闊斧改革的新時期。
　　
　　資源稅全面改革有哪些看點？這些看點背后，有著怎樣的政策背景？本文一一為您梳理。
　　
　　1所有適宜品目全部實行從價計征
　　
　　棗莊金順機械化工程有限公司是一家石灰石開采銷售企業，主要為混凝土企業供應石灰石原料。以前，企業一直按照3元/噸的標準繳納資源稅，“這幾年，房地產行業不景氣，石灰石價格持續低迷，資源稅的標準卻一直沒變過。”該公司財務總監王傳君說。
　　
　　因而，談到這次資源稅改革，王傳君表示“打心里高興”，因為從今年7月1日起，石灰石開始實行從價計征，資源稅會隨著石灰石的價格變化而自動調整，再配合清費立稅及稅收優惠政策，稅負減輕明顯。
　　
　　云南省晉寧縣磷都礦業開發建設有限責任公司的財務負責人與王傳君有著相近的感受，他表示：“磷礦石品質不一樣，價格懸殊很大，原來資源稅實行從量計征，每噸磷礦石的稅負不均衡。實行從價計征后，在稅負不均衡問題得到解決的同時，企業的整體稅負也有所降低。”據測算，實行從價計征后，即使按照國家規定上限8%稅率計算，該企業年均少繳資源稅0.12億元，降幅達30.03%。
　　
　　而這些，僅僅是此次資源稅改革的一個小縮影。
　　
　　《財政部、國家稅務總局關于全面推進資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號）中《資源稅稅目稅率幅度表》列舉了鐵礦、金礦、石墨、海鹽等21個稅目，由從量定額改為從價定率計征，計稅依據由原礦銷售量調整為原礦、精礦（或原礦加工品）、氯化鈉初級產品或金錠的銷售額；未列舉名稱的其他金屬礦全部改為從價計征，未列舉名稱的其他非金屬礦的大多數礦種也實行從價計征。
　　
　　“從價計征”成為此次改革的重要關鍵詞。
　　
　　值得注意的是，在大范圍內對資源產品實行從價計征的同時，粘土、砂石等少部分產品依然要實行從量定額計征。
　　
　　此外，此次資源稅改革對財政部、國家稅務總局未列舉名稱的其他非金屬礦產品，按照從價計征為主、從量計征為輔的原則，由省級人民政府確定計征方法。
　　
　　以西藏地區為例，對《資源稅稅目稅率幅度表》中未列舉名稱的，西藏國稅局已按照現行征稅品目平移的原則，對有稅收入的品目，以平均稅收負擔率加礦產資源補償費率，確定擬定稅率；對無稅收入的品目，以原資源稅稅率加礦產資源補償費率來擬定改革后的資源稅稅率。
　　
　　鏈接：全面構建從價計征機制是本次改革的核心，從價計征相對于從量定額征收而言，具有“自動穩定器”的組織收入和調節經濟功能。
　　
　　以原油為例，實施從價計征改革時適逢經濟快速增長、能源價格上漲期，2011年國際油價（倫敦布倫特原油平均價格）增幅達到40.20%，從價計征方式也帶動原油資源稅收入實現明顯增長。2012年全國油氣資源稅收入352.1億元，同比增加186億元，增幅約為1.12倍。2015年，原油價格持續大幅下跌，倫敦布倫特原油平均價格降幅約為47%，受此影響，我國油氣資源稅大幅下降，原油資源稅收入220億元，同比減少143億元，降幅達39%。
　　
　　從國際經驗看，在資源稅的征收方式上，俄羅斯、美國、加拿大等主要礦產資源國家對煤炭、石油等多數礦產品均實行從價定率征收，對低價值的少數礦產（如砂石等）實行從量征收，也有一些國家基于凈收入征收。從價計征構建了稅收自動調節機制，既有利于促進資源合理開發、保障資源產地財政利益，又能自動反映資源市場價格的變化、保護采礦企業的合法利益，因而為征納雙方和各國所青睞，也代表了當代資源稅費制度改革的方向。
　　
　　2河北省率先開展水資源費改稅試點
　　
　　“要征水資源稅了，會不會影響我們的正常生活用水，以后水費會不會漲價呀？”剛在河北省衡水市政務服務中心自來水公司窗口交完水費的老徐憂心忡忡地來到地稅窗口詢問。
　　
　　與老徐的擔心不同，河北斌揚集團山海關公牛啤酒廠老板巴巍擔心的是“改革會不會增加企業的負擔，加快企業淘汰出局的速度”。
　　
　　自今年3月17日，中央政治局常務委員會研究通過，批準河北作為全國唯一一家試點單位，從今年7月1日起全面開征水資源稅，納稅人對于水資源稅的關注日益高漲。
　　
　　據統計，目前河北省有效取水許可證保有量3.5萬戶，其中農業用水戶2.24萬戶，其他工業生活用水戶1.26萬戶。
　　
　　為保證水資源稅開征工作順利進行，河北省地稅局發布了《水資源稅改革試點工作方案》和《工作任務分解表》，明確各階段的目標任務和具體要求，并把《致納稅人的一封信》送到每一戶試點納稅人手中。
　　
　　針對類似老徐和巴巍這樣的擔心，河北省地稅局相關負責人解釋道：“水資源稅改革是費改稅的平移，正常生活用水維持原有負擔水平不變。同時，水資源稅將地表水和地下水納入征稅范圍，對一般性取用水按實際取用水量計征，設置低稅額標準，同時對地下水超采地區取用地下水、公共供水管網覆蓋范圍內自備水源和特種行業用水從高制定稅額標準，對超計劃用水采取累進加倍征收的辦法，目的是發揮稅收杠桿作用，抑制使用地下水，調節用水需求。”
　　
　　鏈接：考慮到目前部分省份超采地下水問題突出，為了確保涉及國計民生重要水資源的可持續利用，本次改革率先將水資源納入資源稅征收范圍，并首先在河北省進行水資源費改稅試點，在試點取得經驗的基礎上，再逐步向全國推開。
　　
　　對于森林、草場、灘涂等資源，目前全面開征資源稅的條件還不成熟。從森林資源看，隨著天然林保護政策的實施，大部分天然林木已停止商業性采伐，而人工林的儲量和采伐量都比較小，可計征資源稅的稅源較少，還涉及國有林權和集體林權劃分問題；草場大部分為集體所有，由農牧民使用，國家已取消了農（牧）業稅，如對草場開征資源稅，不符合國家對農（牧）業的扶持政策；灘涂利用方式多樣，有用于養殖的，有用于洗浴的，有用于旅游的等，征稅對象難以確定。但考慮到上述資源在部分地區存有不同程度的市場開發情況，為發揮稅收調控作用，本次授權省級人民政府可根據本地實際，提出對上述自然資源開征資源稅的建議和方案，經報國務院批準后實施。
　　
　　3全面清理涉及礦產資源的收費基金
　　
　　鄂爾多斯市烏蘭煤炭（集團）有限責任公司，是一家大型煤炭企業，該公司相關負責人介紹：“以前，煤炭資源稅費包含‘一稅兩費’幾個部分，具體而言，就是企業在繳納資源稅的同時，還要繳納煤炭價格調節基金和礦產資源補償費等。”算下來，改革前該企業噸煤資源稅費（一稅兩費）約為20.3元。
　　
　　自2014年12月1日起，煤炭資源稅改革在全國范圍內實施，涉煤費用及基金的清理也同步開展。受益于此，烏蘭集團噸煤資源稅費下降到14.7元，減少5.6元。
　　
　　2015年1月2日，內蒙古自治區財政廳、發改委、經信委聯合發布《全區涉企行政事業性收費和政府性基金目錄清單》（內財非稅〔2015〕74號）文件，全力清理涉煤收費基金，明確從2015年起，凡未列入《內蒙古自治區涉企行政事業性收費目錄清單》和《內蒙古自治區涉企政府性基金目錄清單》的收費項目和基金，一律停止征收，企業的稅費負擔進一步降低。
　　
　　放眼全國，有數據顯示，2015年煤炭資源稅從價計征改革，全國減少涉煤收費基金366億元，抵減增稅因素后，全國煤企總體減負達181億元。
　　
　　因而，在借鑒前期資源稅改革經驗的基礎上，今年7月1日全面推開的資源稅改革，明確提出：把清費立稅、規范稅費關系作為改革前提，從價計征改革的同時，將全部資源品目礦產資源補償費費率降為零，停止征收價格調節基金，取締地方針對礦產資源違規設立的收費基金項目。
　　
　　對礦產資源企業而言，這意味著，像煤炭行業這樣獲得顯而易見的實惠，已不再只是“空中樓閣”。
　　
　　鏈接：按照國務院第64次常務會議確定的資源稅改革清費原則，改革繼續將礦產資源補償費降為零，停止征收價格調節基金，取締省以下地方政府越權、違規收費基金。2016年1月29日，財政部發出《關于取消、停征和整合部分政府性基金項目等有關問題的通知》（財稅〔2016〕11號），停征價格調節基金。
　　
　　4具體稅率由各省在稅率幅度內建議
　　
　　在山東省確定井礦鹽稅率后，山東肥城勝利化工有限公司財務負責人李立星算了一筆賬：目前該公司生產的全部是工業用鹽，年產量300萬噸，目前市場銷售均價120元每噸，實際稅負在10%左右，改革后按4%的稅率執行，企業稅負減輕60%。再考慮礦產資源補償費停止征收等因素，企業每年可以節省資金2700萬元，省下的這筆錢，企業可用于持續增加生產投入、改善職工待遇等，對于企業未來發展絕對是一大利好。
　　
　　李立星或許并不知道，“4%”的稅率背后，隱藏著此次資源稅改革的一大特點：中央下放部分稅政管理權。
　　
　　在《財政部、國家稅務總局關于全面推進資源稅改革的通知》中，《資源稅稅目稅率幅度表》顯示，井礦鹽的稅率幅度是“1%~6%”，除此之外，還有21個稅目也設置了稅率幅度。
　　
　　表中的稅率幅度，正是各省制定各自稅率的參照。
　　
　　山東省地稅局相關負責人表示：“這次資源稅改革擴大了省一級稅權，稅率、換算比確定及減免稅等政策將直接影響到改革的效果。”為此，山東省未雨綢繆，今年第一季度完成了對全省2631戶礦產開采企業的全面調查，匯總2012年~2015年各類相關數據21萬條，為稅率測算夯實了基礎。結合山東實際，山東省共設置31個稅目，其中中央列舉品目13個，自行設置18個。
　　
　　在開展稅率測算的同時，山東省地稅局先后17次深入實地對典型礦產資源進行專題調研，與40余戶企業及150余名稅務人員面對面交流，充分征求各方意見，確保稅率的確定整體不增負，換算比及減免稅政策既體現產業扶持政策，又充分發揮節約資源的作用。
　　
　　以2015年口徑測算，改革后山東省礦產開采行業資源稅負整體下降，其中石灰石、井礦鹽、海鹽等典型資源的下降尤為明顯，有利于企業降低生產成本，給冶金、建材、化工等行業加快發展帶來利好。
　　
　　鏈接：考慮到各地資源品位及開采條件差異較大，企業經營情況及其負擔能力不盡相同，如果全國適用統一稅率，無法兼顧各地資源條件及企業差異，還會造成部分企業結構性負擔增加。因此本次改革按照稅費平移的基本原則，由國務院確定稅率幅度。
　　
　　由于近幾年資源產品價格持續下跌，如按近一年稅費負擔水平進行平移，確定的稅率幅度上限將較高，可能增加企業負擔。為此，《資源稅稅目稅率幅度表》規定的稅率幅度是根據各地實測的2012年~2014年資源稅費負擔率為基礎確定的。在此基礎上，為支持當前礦業經濟發展，考慮到穩增長大局的需要，還適當調低了大多數礦種的稅率幅度上限，并增設了稅收優惠政策，以確保礦山企業總體負擔不增加。
　　
　　對《資源稅稅目稅率幅度表》列舉名稱的22種資源品目，由省級人民政府在規定的稅率幅度內提出具體適用稅率的建議，報財政部、稅務總局核準、確定。
　　
　　對《資源稅稅目稅率幅度表》中未列舉名稱的其他金屬和非金屬礦產品，由省級人民政府根據實際情況確定具體稅目（列舉名稱）和適用稅率，報財政部、國家稅務總局備案。對未列舉名稱的其他非金屬礦產品，原由省級人民政府暫緩征收資源稅的，可繼續暫緩征收資源稅；也可根據本地實際情況由省級政府列舉稅目稅率計征資源稅，不再暫緩計征資源稅。
　　
　　5資源稅收優惠政策更多更靈活
　　
　　近日，國家稅務總局在本局網站開展了一次“全面實施資源稅改革”在線訪談。訪談中，關于礦產資源稅收優惠政策的問題，幾次被提到。
　　
　　有網友提問：鐵礦開采企業，改革前實行從量定額計征，享受減按40%稅率計征資源稅的優惠，改革后還可以繼續享受優惠政策嗎？
　　
　　也有網友關心利用低品位礦是否可以享受優惠政策。
　　
　　對于上述問題，國家稅務總局財產和行為稅司相關負責人表示，改革后，鐵礦石資源減按40%稅率計征資源稅的政策將被取消，但考慮到目前開采企業仍然困難，會要求各省在測算和擬定近幾年鐵礦石資源稅稅率時，按開采企業繳納資源稅金額的40%作為平移的資源稅收入。因此，盡管該項稅收優惠政策取消，但已經在稅率中予以體現，鐵礦石開采企業的稅負水平不會增加。另外，對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產品，也已經授權省級人民政府根據實際情況確定是否給予減稅或免稅。
　　
　　有專家指出，對開采難度大及綜合利用的資源給予稅收優惠，有利于促進資源節約，也有利于提高資源開發利用效率。
　　
　　鏈接：為鼓勵保護資源，促進資源的綜合利用、吃干榨盡，并有利于保護環境，此次改革對開采難度大、成本高以及綜合利用的資源給予了稅收優惠。具體規定了以下3項優惠政策：
　　
　　一是對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產資源，資源稅減征50%。
　　
　　充填開采指隨著回采工作面的推進，向采空區或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產品的開采方法。
　　
　　二是對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產資源，資源稅減征30%。
　　
　　衰竭期礦山指剩余可采儲量下降到原設計可采儲量的20%（含）以下或剩余服務年限不超過5年的礦山，以開采企業下屬的單個礦山為單位確定。
　　
　　三是對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產品，省級人民政府可根據礦產資源市場情況、企業盈利水平等因素確定減稅免稅。
　　
　　各級地稅機關要認真落實上述稅收優惠政策，可要求符合條件享受減稅的企業報備有關資料，對衰竭期礦山剩余可采儲量、剩余服務年限等數據的計算與審核，應積極爭取國土資源部門的大力支持。