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    作為企業(yè)所得稅稅基管理的兩大核心業(yè)務，資產損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案直接關系到全年企業(yè)所得稅的納稅調整額。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）規(guī)定，“對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠”；《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011 年第25 號，以下簡稱25 號公告）規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除；未經申報的損失，不得在稅前扣除。”無論是稅收優(yōu)惠的審批事項或備案事項，還是資產損失的清單申報和專項申報事項，均屬于匯算清繳前必經的程序。

稅法與會計確認收入條件的差異引發(fā)的納稅調整

    稅法關于企業(yè)所得稅應稅收入的確認條件與會計上確認收入的條《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875 號）規(guī)定同時滿足四個條件即可確認所得稅應稅收入，而會計上除了要求同時滿足稅法規(guī)定的四個條件外還需要滿足“經濟利益是否很有可能流入企業(yè)”這個條件，顯然稅法確認應稅收入的條件相對寬松，因而形成了會計上還沒有確認收入，而在企業(yè)所得稅匯算清繳時需要調增計算企業(yè)所得稅的情形。無論是納稅人還是稅務機關，均應重視這一差異造成的稅收差異。

流轉稅應稅收入與企業(yè)所得稅應稅收入的差異

    一般情況下，企業(yè)開具發(fā)票的當天，是流轉稅納稅義務發(fā)生時間，那么開具了發(fā)票的部分是否一定要確認企業(yè)所得稅應稅收入呢？由于不同稅種對納稅義務發(fā)生時間有不同規(guī)定，因此，兩者是有區(qū)別的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關規(guī)定，如果先開具發(fā)票的，應以開具發(fā)票的當天作為增值稅納稅義務發(fā)生時間。國稅函[2008]875 號文對銷售商品和勞務收入及特殊銷售作出了不同規(guī)定，主要是以商品所有權是否轉移、勞務是否提供等為前提。因此，企業(yè)發(fā)生的經營業(yè)務雖開具發(fā)票但尚未發(fā)生銷售或提供勞務，沒有達到企業(yè)所得稅收入確認的條件，就會形成應繳流轉稅但不計入企業(yè)所得稅應稅收入的情形，納稅人應進行正確的賬務處理和稅務處理。

容易忽視的視同銷售應稅收入

  掌握企業(yè)所得稅視同銷售應注意以下幾點：

    注意區(qū)分增值稅視同銷售與企業(yè)所得稅視同銷售的區(qū)別。企業(yè)所得稅視同銷售強調的是資產所有權屬是否發(fā)生改變，而增值稅視同銷售不僅包括資產所有權屬發(fā)生改變的情形，也包括了跨縣（市）“移庫”、貨物用于非增值稅項目。

    企業(yè)所得稅視同銷售時公允價值分情形確定。《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828 號）第三款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。這里的“企業(yè)處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入”，是指企業(yè)處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。

    視同銷售業(yè)務只需作稅務處理。視同銷售業(yè)務在會計處理時往往不體現(xiàn)為收入，只是根據(jù)稅法的規(guī)定需要作為應稅收入申報，因此，填報年度納稅申報表時需要在附表一“收入明細表”第15 行及附表二“成本費用明細表”第14 行進行填列以示稅務處理。

 

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