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按照企業(yè)所得稅“分月或者分季預繳”的征管規(guī)定，隨著6月份的結束，馬上就是二季度的企業(yè)所得稅預繳期了。雖說季度（月）預繳企業(yè)所得稅對于納稅人是規(guī)定動作了，但是今年的二季度所得稅預繳，對于很多納稅人來講，將會因一項企業(yè)所得稅新政策的實施而面臨新的申報情形。

根據《財政部、稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）及《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第23號）的規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由2016年的30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡稱“減半征稅政策”）。

【具體適用對象】從事國家非限制和禁止行業(yè)且年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)；從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元的其他企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，均可享受上述小型微利企業(yè)的“減半征稅政策”。

【預繳周期統(tǒng)一】符合條件的小型微利企業(yè)，統(tǒng)一實行按季度預繳企業(yè)所得稅。

實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》，實行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2015年版）》，申報預繳季度稅款。

【“以報代備”備案】符合條件的小型微利企業(yè)，通過填寫納稅申報表的相關內容，即可享受減半征稅政策，無需稅務機關事先審核批準和再另行報送其他資料進行專門備案。

在季度預繳稅款時，查賬征收的企業(yè)在A類《預繳納稅申報表》后一行，核定征收的企業(yè)在B類《納稅申報表》“預繳申報時填報”這一行，即小型微利企業(yè)判定欄次——“是否屬于小型微利企業(yè)”的選項中勾選“是”，完成備案。

【多種預繳情形】按現行小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，季度預繳時可按“上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)；上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)；本年度新成立的企業(yè)”三種類型來處理。（本文例題，除應納稅所得額各異外，其他指標均符合小型微利企業(yè)條件）

應注意所稱的上一納稅年度小型微利企業(yè)規(guī)定條件的變化，即：2016年度應納稅所得額不超過30萬元，2017年及以后年度為應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數、資產總額等標準符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定。

在每年預繳第1季度企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預繳申報情況判別。

一、上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，可按以下幾類情形分別處理預繳事項：

（一）按照實際利潤額預繳的查賬征收企業(yè)，季度預繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

【例解一】聞濤咨詢服務有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為28萬元。2017年1～6月份累計利潤50萬元，1季度已預繳所得稅2萬元，7月份申報預繳所得稅時，可以享受減半征稅政策。2017年2季度應預繳所得稅：

50×50%×20%－2＝3（萬）

【注】如果符合新政規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括查賬征收、核定征收的企業(yè)）因新政出臺前按原政策（如利潤超過30萬元等情形）不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，在2017年度第1季度預繳時，應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

【例解二】聞濤科技有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為28萬元。2017年1～6月份累計利潤52萬元，1季度已預繳所得稅2萬元，7月份申報預繳所得稅時，雖然上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，但是由于本次預繳時累計利潤超過了50萬元，因此本次預繳暫時不能享受減半征稅政策。2017年2季度應預繳所得稅：

52×25%－2＝11（萬）

【例解三】（例解二延伸）聞濤科技有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為28萬元。2017年6月份累計利潤52萬元，9月份累計利潤48萬元，本年累計預繳所得稅13萬元。由于6月份累計利潤超過了50萬元，因此當時預繳2季度所得稅時暫時不能享受減半征稅政策；但10月份申報預繳3季度所得稅時，此時的本年利潤未超過50萬元，則本次預繳所得稅時可以享受減半征稅政策。2017年3季度應預繳所得稅：

48×50%×20%－13＝－8.2（萬）

截止3季度本年累計多繳所得稅8.2萬元，可在第4季度預繳以及年終匯算清繳時與當期應繳所得稅合并計算后形成應補（退）所得稅額，再按規(guī)定處理。

（二）按照核定應稅所得率方式核定征收（定率）的企業(yè)，季度預繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

【例解四】聞濤商務發(fā)展有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為25萬元。主管稅務局核定其主營業(yè)務（商務服務）應稅所得率為18%，該公司2017年1～6月份取得商務服務收入（不含稅）130萬元；取得股權轉讓差價收入15萬元（該項股權投資成本55萬元，轉讓價70萬元），1季度已預繳所得稅2.1萬元，其2017年6月份累計應納稅所得額為36萬元，可以享受減半征稅政策。

（1）2017年2季度累計應納稅所得額：

（130＋70）×18%＝36（萬）

（2）2017年2季度應預繳所得稅：

36×50%×20%－2.1＝1.5（萬）

【注】此類企業(yè)，如果當季的累計應納稅所得額超過50萬元，本期預繳所得稅時不能享受減半征稅政策，應按適用稅率25%預繳所得稅（同“例解二”）。但如果本年內以后季度的累計應納稅所得額又低于50萬元（含）時，屆時則可按“例解三”所述的方式進行稅務處理。

（三）按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳的企業(yè)，預繳時可以享受減半征稅政策。

按照現行稅法規(guī)定，企業(yè)原則上應當按照月度或季度的實際利潤額預繳企業(yè)所得稅，按實際利潤額預繳確有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或季度平均額預繳。需要注意的是，對于采取實際利潤額預繳以外的其他企業(yè)所得稅預繳方式（按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳等）的核定屬于行政許可。

【例解五】聞濤教育培訓有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為24萬元。2017年3月向主管稅務機關提出申請后，其企業(yè)所得稅預繳方式已經核定為按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳。該公司2017年6月份累計利潤51萬元，1季度已預交所得稅0.6萬元。

初看，其2017年6月累計利潤已經超過50萬元，貌似已不能享受減半征收政策了。但是，由于其2016年度屬于符合條件的小型微利企業(yè)，而該公司又是按照上一納稅年度應納稅所得額（肯定不超過30萬元）的平均額預繳所得稅，因此，盡管其2017年6月累計利潤已經超過50萬元，但預繳時仍可享受減半征稅政策。2017年2季度應預繳所得稅：

24÷12×6×50%×20%－0.6＝0.6（萬）

二、根據新減半征稅政策規(guī)定需要調減定額的定額征收企業(yè)，由主管稅務機關按照程序調整，依照原辦法征收。

定額征收是核定征收的方式之一，與定率征收的主要差異就是：定率征收的企業(yè)，應稅所得率雖已核定但實際應納稅額將隨應稅收入額（或成本費用支出額）的增減而變化；而定額征收的企業(yè)，年度應納稅額是既定的，不受應稅收入額（或成本費用支出額）增減的影響。

【例解六】定額征收企業(yè)聞濤餐飲有限公司已經稅務機關核定2017年應納所得稅額12萬元，2017年1季度繳納所得稅3萬元。現根據核定的年稅額12萬元按25%的稅率可折算出其當年應納稅所得額為48萬元，因此，該公司符合新政規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，可以享受減半征稅政策。主管稅務機關根據本次新政調減定額，重新核定該公司2017年度應納所得稅額為4.8萬元。

（1）2017年度應納所得稅額：

48×50%×20%＝4.8（萬）

（2）2017年2季度應繳納所得稅：

4.8÷4×2－3＝—0.6（萬）

（3）2017年3季度應繳納所得稅：

4.8÷4×3－3＝0.6（萬）或4.8÷4－0.6＝0.6（萬）

（4）2017年4季度應繳納所得稅：

4.8－3－0.6＝1.2（萬）或4.8÷4＝1.2（萬）

【例解七】定額征收企業(yè)聞濤娛樂有限公司已經稅務機關核定2017年應納所得稅額13萬元，每個季度應繳納所得稅3.25萬元。現根據核定的年稅額13萬元按25%的稅率可折算出其當年應納稅所得額為52萬元，因此，該公司仍不符合新政規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，不能享受減半征稅政策。

【注】企業(yè)所得稅的應納稅額為應納稅所得額乘以稅率之積。適用本項政策，調整定額重點對象在原核定年稅額7.5萬元至12.5萬元之間的定額征收企業(yè)。

鑒于B類《納稅申報表》“預繳申報時填報—— 是否屬于小型微利企業(yè)”欄次的填報說明已修改為“核定定額征收納稅人，換算應納稅所得額大于50萬元的填‘否’”。因此，符合條件的核定征收企業(yè)填報時此處應選擇“是”，以便“以報代備”順利完成備案程序。

三、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預計本年度符合條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

【例解八】聞濤服飾有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為40萬元。2017年1～6月份累計利潤32萬元，1季度已預繳所得稅1.2萬元。7月份申報預繳所得稅時，雖然上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件，但是預計2017年的應納稅所得額不會超過50萬元，且本季預繳時6月份累計利潤未超過50萬，因此本次預繳時可以享受減半征稅政策。2017年2季度應預繳所得稅：

32×50%×20%－1.3＝1.9（萬）

【例解九】聞濤食品有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為40萬元。2017年1～6月份利潤54萬元，1季度已預繳所得稅1.2萬元。該公司雖預計2017年的應納稅所得額不會超過50萬元，但由于其上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件，且本季預繳時6月份累計利潤又已超過50萬，因此本次預繳時不能享受減半征稅政策。2017年2季度應預繳所得稅：

54×25%－1.2＝12.3（萬）

【注】此類企業(yè)，如果本年內以后季度的累計應納稅所得額又低于50萬元（含）時，則可按“例解三”所述的方式進行稅務處理。

四、本年度新成立的企業(yè)，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

【例解十】聞濤慶典策劃有限公司系2017年新開業(yè)的企業(yè)，2017年3～6月份累計利潤40萬元，已預繳1季度所得稅1.6萬元，預計2017年符合小型微利企業(yè)條件。2017年2季度應預繳所得稅：

40×50%×20%－1.6＝2.4（萬）

【注】企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。相應，在預繳時也是以實際經營期為一個預繳周期（季度）。

五、預繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，應當按照規(guī)定補繳稅款。

【例解十一】聞濤建筑有限公司2017年1～12月份累計利潤48萬元，已按季預繳所得稅合計4.8萬元。2018年5月份辦理2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，進行納稅調整后的應納稅所得額為52萬元。該公司預繳時享受了減半征稅政策，但由于年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件，2017年度匯算清繳應補繳所得稅：

52×25%－4.8＝8.2（萬）

【例解十二】聞濤商貿有限公司2017年3季度累計利潤38萬元，已預繳所得稅合計3.8萬元；4季度實現利潤14萬元，全年累計利潤52萬元。2018年5月份辦理2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，進行納稅調整后的應納稅所得額為48萬元。

（1）2017年4季度應預繳所得稅：

52×25%－3.8＝9.2（萬）

（2）2017年度匯算清繳應補（退）所得稅：

48×50%×20%－（3.8＋9.2）＝－8.2（萬）

【注】季度預繳時因不符合小型微利企業(yè)條件而不能享受減半征稅政策，但年度匯算清繳時符合條件的企業(yè)，仍然可以享受減半征稅政策。

【重點注意事項】為了不給企業(yè)和基層稅務機關增加負擔，本次小型微利企業(yè)減半征稅政策，在稅收征管方面基本沿用了以往規(guī)定。雖然實務中情形各異，但總的原則就是：在預繳申報時，累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，以及上年符合小型微利企業(yè)條件且經核準按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳的企業(yè)，可以直接享受減半征稅優(yōu)惠政策；年度匯算清繳時，不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)不能享受減半征稅政策。