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摘要

本文針對財務人員日常工作中經常出現的發票開錯問題，總結出四種常見疑難問題并提供相應解決辦法，后提煉出八個易錯要點，提醒納稅人以避免風險。

關鍵詞

增值稅發票；作廢；普通發票；專用發票；代開發票；稅率

納稅人在日常開票環節中出現名稱、金額、稅率等欄目開具錯誤時怎么辦?小編在這里為您精心梳理了開票易錯點和重要提醒，希望對您有所幫助。

一、增值稅專用發票開具錯誤及處理辦法

一般納稅人(包括住宿業、鑒證咨詢業、建筑業、工業、信息傳輸、軟件和信息技術服務業等自開增值稅專用發票的小規模納稅人)當月開具的增值稅專用發票發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理，并重新開具增值稅專用發票。

要點來了!“符合作廢條件”需同時具有以下情形：

①收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月;

②銷售方未抄稅并且未記賬;

③購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。

小編歸納為：當月、未抄稅、未認證或認證不符(如數據未進入發票管理新系統等情況)三個條件。小編以為還有一個重要條件：發票聯、抵扣聯退回;如果沒有退回，也不符合作廢條件。

例如：給一家企業開具增值稅普通發票，只填寫購買方的“名稱”而沒有填寫對方的“納稅人識別號”。

正確的開具要求：

(一)根據《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》(國家稅務總局令2011年第25號)第二十八條　單位和個人在開具發票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。

(二)開具時發現有誤的，可即時作廢。

(三)若不符合增值稅專用發票作廢條件的，可以申請開具紅字增值稅專用發票。

政策依據：《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》(國稅發[2006]156號)第二十條

《國家稅務總局關于紅字增值稅專用發票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第47號)

二、增值稅普通發票開具錯誤及處理辦法

(一)開具時發現有誤的，可即時作廢。

(二)如果跨月了不能作廢，可以直接開具紅字增值稅普通發票，再開具正確藍字增值稅普通發票。

但小編提醒大家：納稅人需要開具紅字增值稅普通發票的，必須收回原發票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。

三、增值稅發票稅率(征收率)開具錯誤及處理辦法

(一)納稅人處理方式

1.納稅人應持《增值稅納稅申報表》等相關資料至辦稅服務廳綜合服務窗口按適用稅率或征收率申報繳納增值稅;

2.次月開具紅字發票，再開具正確的藍字發票;

3.如形成多繳稅款，納稅人可以申請退稅，也可留抵后期應納稅額。

4.稅控設備因申報比對不符被鎖定，納稅人應憑稅務機關出具的異常轉辦單，到辦稅服務廳綜合服務窗口解鎖稅控設備并清卡。

政策依據：

1.《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第47號)規定：增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票(以下簡稱“專用發票”)后，發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓，應開具紅字專用發票。

2.國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知(國稅發〔2006〕156號)第二十五條第一款規定：“用于抵扣增值稅進項稅額的專用發票應經稅務機關認證相符(國家稅務總局另有規定的除外)。認證相符的專用發票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。”

例如：某一般納稅人物業公司給業主開具的車輛停車費發票，增值稅發票上適用的稅率均為6%的專用發票。

正確的開具要求：

物業公司收取的停車費應當開具增值稅率為11%的專用發票。

政策依據：

根據財稅〔2016〕36號文件附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附：稅目解釋的規定，停車服務屬于——銷售服務/(六)現代服務/5.租賃服務/經營性租賃服務/車輛停放服務，所以，對于采用一般計稅的物業公司收取的停車費應當按照不動產租賃服務繳納增值稅，適用的稅率為11%。

(二)稅務機關處理

1.稅務機關應按照《增值稅納稅申報比對管理操作規程(實行)》(稅總發〔2017〕124號)的規定，由申報異常處理崗核實是否可以解除異常及解鎖稅控設備。

2.核實后可以解除異常的，應按規定出具異常轉辦單，由辦稅服務廳綜合服務窗口解鎖稅控設備。

3.主管稅務機關應按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則和《增值稅專用發票使用規定》等相關規定進行處罰。

四、代開增值稅發票開具錯誤及處理辦法

納稅人使用電子稅務局自助開票機(或辦稅服務廳前臺)代開增值稅普通發票或增值稅專用發票開具錯誤的處理：

(一)開具時發現錯誤的，可即時作廢重新開具;

(二)如果跨月了不能作廢，納稅人應將增值稅發票全部聯次退回辦稅服務廳申請開具紅字增值稅發票，再開具正確藍字增值稅發票。

若納稅人申請代開的正確藍字增值稅發票的稅費種、征收品目與此前不同，系統無法提取已經繳納的稅款，納稅人只能重新申請開具增值稅發票并繳納稅款。對此前因代開增值稅發票已經繳納的稅款，納稅人可以向稅務機關申請退稅。

五、避免發票開具錯誤的重點提醒

面對以上四種增值稅發票開具常見錯誤，小編為您總結出了8個重要提醒，讓您遠離風險!

提醒1

發票開具時不要錯誤選擇稅率或者征稅率

如：餐飲、住宿等“營改增”行業的小規模納稅人將稅率錯誤填寫成6%、11%、 17%或0稅率，正確的是選擇3%征收率;

如：農資、種植、養殖、圖書、蔬菜、豬牛羊肉銷售等已進行增值稅免稅備案的小規模納稅人將稅率錯誤填寫成3%，正確的是選擇免稅貨物，發票上開具為*，未進行備案的仍按照3%開具;

如：各行業小規模納稅人銷售不動產應選擇5%征收率，不要錯誤地選成3%征收率;

一般納稅人一般計稅稅率與簡易征收征收率易混淆開具，發票開具前應準確區分計稅項目，并按適用稅率或征收率開具。

提醒2

按商品和服務編碼規范開票

填開發票時，“貨物或應稅勞務名稱”必須從商品和服務稅收分類編碼庫中選取，否則該商品不能開票。全面推行按商品和服務編碼規范開票是國家稅務總局2017年全國發票管理的重點工作之一，若納稅人未正確、規范地開具帶稅收分類編碼的發票，稅務機關將按發票有關規定進行處罰。

從現在開始，稅務機關將對納稅人的以下2種情況進行監控和追查：

一、 是否按照商品稅收分類編碼開具發票;

二、 是否正確、規范的選擇對應的稅收分類編碼開具發票。

提醒3

應如實開具發票

銷售方開具增值稅發票時，發票內容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據購買方要求填開與實際交易不符的內容，更不得變名虛開發票。

銷售方開具發票時，通過銷售平臺系統與增值稅發票稅控系統后臺對接，導入相關信息開票的，系統導入的開票數據內容應與實際交易相符，如不相符應及時修改完善銷售平臺系統。

提醒4

開具商品要有稅收分類編碼

發票應按編碼開具，較籠統的項目需要按下一級明細開具，具體明細到什么程度，允許企業視核算或管理要求而定，并取決于消費者需要。

不管是內控管理還是從稅務管理角度來理解，不管金額大小，辦公用品應該開具清單。數量少就直接在發票上列明具體品名，如筆記本、文件夾、訂書機等;數量多就附清單，增值稅專用發票的清單必須從稅控系統出具!

提醒5

普票也要有稅號

從2017年7月1日開始，購買方為企業的，在索取增值稅普通發票時，應提供納稅人識別號或統一社會信用代碼，并在發票上開具。這項規定只針對買方是企業，對于以個人或者政府機關、事業單位等非企業單位為抬頭的發票就不需要填寫這些信息。

提醒6

部分發票開具不要漏填發票備注欄

如：提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。

如：銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼(無房屋產權證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

如：出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

提醒7

折扣銷售的務必價款和折扣額在同一張發票分別注明

納稅人采取折扣方式銷售服務、無形資產或者不動產，價款和折扣額在同一張發票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。

未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除。

提醒8

一般納稅人不得去稅務機關代開發票

好多會計人員經常問：一般納稅人發生了超出稅務登記經營范圍的業務，是自行開票還是由稅務機關代開發票?

注意：一般納稅人一律自開增值稅發票。

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