注意：營改增后金融商品持有收益納稅時間有變化
來源：中國稅務報客戶端 作者：馬澤方
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金融企業體量大、業務復雜，是此次全面推開營改增的重點行業。金融行業營改增政策基本平移了原營業稅政策，但也有一些變化，比如金融企業持有金融商品期間取得的收益的納稅時間，就是營改增較營業稅變化之處。
營業稅制度下
例1：某金融企業2015年1月1日購入債券100萬元，年利率5%，2016年1月4日取得利息，1月15日以120萬元的價格全部轉讓。
（1）會計處理（萬元）
1月1日：
借：交易性金融資產 100
貸：銀行存款 100
12月31日：
借：應收利息 5
貸：投資收益 5
1月4日：
借：銀行存款 5
貸：應收利息 5
借：銀行存款 120
貸：交易性金融資產 100
投資收益 20
（2）營業稅處理
《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第三條第八款規定：“金融企業（包括銀行和非銀行金融機構，下同）從事股票、債券買賣業務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業額。買入價依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。”
換算為公式：
股票、債券買賣業務營業額=股票、債券的賣出價-買入價
=股票、債券的賣出價-（股票、債券的購入價-股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入）
即股票、債券持有期間取得的收益在轉讓成本中被扣除，相當于股票、債券持有收益在轉讓時征稅，在持有期間不征稅。
如例1：該金融企業繳納營業稅=[120-（100-5）]×5%=1.25萬元
營改增后
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中 ，“金融服務——貸款服務”包含“金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入”；附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第三款第三項規定：“金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。”
營改增后，金融商品持有期間取得的收益在持有時即征增值稅，轉讓時不再征稅，納稅時間發生變化。
例2：若上例發生在營改增后，某金融企業2016年1月1日購入債券100萬元，年利率5%，2017年1月4日取得利息，1月15日以120萬元的價格全部轉讓。
12月31日，該金融企業繳納增值稅=5×6%=0.3萬元
1月15日，該金融企業繳納增值稅=（120-100）×6%=1.2萬元
營改增后，不是只有金融企業才適用營改增政策，非金融企業只要發生金融服務也都適用營改增政策，因此，所有企業取得的金融商品持有收益均應如此處理。
問題
問題一：股票分紅是否繳納增值稅
很多企業認為，36號文規定的“金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入”不包括股票，因為持有股票取得的是股利，不是利息，且括號里的列舉也不包含股利。因此，企業取得的股票股利不繳納增值稅。
但筆者認為，36號文并未規定股票股利不征增值稅，且從營改增的承繼關系上看，金融商品持有期間利息應包括股利。
問題二：轉讓成本是否包括相關稅費
36號文規定，金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。那么，買入價是否包含購買時發生的相關稅費？營改增對此沒有明確規定，我們不妨來參考一下營業稅的規定。
《國家稅務總局關于印發〈金融保險業營業稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發〔2002〕9號）第十四條規定，股票、外匯、債券和其他金融商品，“買入價是指購進原價，不得包括購進其他金融商品過程中支付的各種費用和稅金。”因此，筆者認為，在轉讓金融商品計算增值稅時，其轉讓成本也不得包含購買該金融商品時發生的相關稅費。
問題三：取得持有收益在營改增前，金融商品轉讓在營改增后如何處理
若金融企業取得持有收益在營改增前，金融商品轉讓在營改增后，可能會遇到問題。
例3：某金融企業2016年1月1日購入債券100萬元，年利率5%，按季度付息，4月1日取得一季度利息1.25萬元，6月1日以120萬元的價格全部轉讓。
由于4月1日取得利息時尚未營改增，按照營業稅政策暫不納稅，但6月1日轉讓時若按照營改增政策“按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額”，只需繳納增值稅（120-100）×6%=1.2萬元，導致少繳稅。筆者建議，對于金融商品的持有收益尚未納稅的，可依照營業稅政策在轉讓時在買入價中扣除。
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