營改增后轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額還能轉(zhuǎn)入抵扣，你造嗎？
來源：中國稅務(wù)報(bào)客戶端 作者：林偉建
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營改增前，固定資產(chǎn)的用途發(fā)生改變，從用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目轉(zhuǎn)用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理，增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則沒有相關(guān)規(guī)定。
營改增后，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅 〔2016〕36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率
上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。
為確保不屬于抵扣范圍，或不符合抵扣憑證管理規(guī)定的稅額不進(jìn)入抵扣鏈條，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）對不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理方式，作了進(jìn)一步明確，但與財(cái)稅 〔2016〕36號(hào)規(guī)定有所差異，特別是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式。
稅務(wù)總局2016年第15號(hào)公告第九條規(guī)定，按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。
按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
綜上所述，營改增納稅人未抵扣資產(chǎn)改用于可抵扣項(xiàng)目其進(jìn)項(xiàng)稅還可以轉(zhuǎn)入抵扣。
稅務(wù)總局2016年第15號(hào)公告第七條規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%
本案例中購買的不動(dòng)產(chǎn)6月、7月、8月需要計(jì)提折舊，則不動(dòng)產(chǎn)凈值=不動(dòng)產(chǎn)原值-折舊額-殘值=625-[625÷（20×12）]×3-0=617.19（萬元）
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=617.19÷625×100%=98.75%
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝31.25×98.75%=30.86（萬元）
因此該納稅人今年9月份可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝30.86×60%=18.52萬元，2017年9月可以再抵扣剩下的12.34萬元。
需要特別注意的是，營改增納稅人未抵扣資產(chǎn)改用于可抵扣項(xiàng)目，要找準(zhǔn)抵扣時(shí)點(diǎn)，才能提高增值稅的抵扣效益。
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