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　　某汽車經銷商，為促進汽車銷售，采取銷售一輛汽車贈送一塊手表活動。2016年5月，購進汽車10輛，單價為98000元/輛，價款共計為98萬元（不含稅，下同）；購進手表10塊，單價為1000元/塊，價款共計為1萬元。當月將購進10輛汽車已全部銷售，銷售收入為100萬元，購進10塊手表已隨同汽車銷售贈送給客戶。那么，贈送手表價款1萬元是否視同銷售？

稅務處理

　　《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。

　　《河北省國家稅務局關于企業若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函〔2009〕247號）第二條規定，企業在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品）不開發票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發票的，或者分別開具發票的，應按發票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務發生時間均為收到貨款的當天。企業應將總的銷售金額按各項商品公允價值的比例，分攤確認各項銷售收入。

　　《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品公允價值的比例，分攤確認各項的銷售收入。

兩種不同的會計處理方法

　　（一）汽車銷售中不含贈品

　　1.購進汽車時

　　借：庫存商品——汽車 980000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）166600

　　貸：應付賬款 1146600

　　2.購進手表時

　　借：營業費用——手表 10000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700

　　貸：應付賬款 11700

　　3.銷售汽車時

　　借：應收賬款 1170000

　　貸：主營業務收入 1000000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170000

　　4.結轉銷售成本

　　借：主營業務成本 980000

　　貸：庫存商品 ——汽車 980000

　　5. 計算應納稅金（不考慮城市維護建設稅及教育附加，不考慮其他費用和小型微利企業所得稅優惠政策，下同）

　　按稅法規定，贈送手表視同銷售應繳納增值稅= 10000×17%=1700（元）

　　銷項稅額=170000+1700=171700（元）

　　進項稅額=166600+1700=168300（元）

　　應繳增值稅=171700-168300=3400（元）

　　應繳企業所得稅=（1000000- 980000- 10000）×25%=2500（元）

　　（二）汽車銷售中含贈品

　　1.購進汽車和手表時

　　借：庫存商品——汽車 980000

　　庫存商品——手表 10000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 168300

　　貸：應付賬款 1158300

　　2.銷售汽車時

　　應將總的銷售金額按各項商品的公允價值比例，分攤確認各項的銷售收入。

　　（1）汽車銷售收入：1000000÷(1000000+10000)×1000000=990099.01（元）

　　（2）手表銷售收入：1000000÷(1000000+10000)×10000=9900.99（元）

　　借：應收賬款 1170000

　　貸：主營業務收入—— 汽車 990099.01

　　主營業務收入——手表 9900.99

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170000

　　3.結轉銷售成本

　　借：主營業務成本 990000

　　貸：庫存商品——汽車 980000

　　庫存商品——手表 10000

　　4. 計算應納稅金

　　應繳增值稅=170000-168300=1700（元）

　　應繳企業所得稅=（1000000- 990000）×25%=2500（元）

　　從上述會計和稅務處理可以看出，銷售汽車贈送禮品是否視同銷售，會計處理非常重要。如果購進的禮品計入了期間費用，不構成組合銷售，贈送的禮品要視同銷售。如果購進的禮品計入庫存商品，構成組合銷售，禮品隨同汽車銷售贈送，并按公允價值的比例來分攤確認各項銷售收入，贈送的禮品就不視同銷售，按實際收到的貨款繳納增值稅。通過上述舉例分析可以看出，視同銷售對增值稅有一定的影響，視同銷售比不視同銷售多繳增值稅1700元，對企業所得稅沒有影響。