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《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）要點解讀

簡并稅率范圍包括哪些？

       自2017年7月1日起，納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。上述貨物的具體范圍見通知附件1《適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋》。

農產品征稅范圍有無發生變化？

       農產品具體征稅范圍暫繼續按照《財政部、國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）及現行相關規定執行，并包括掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽、動物骨粒、按照《食品安全國家標準—巴氏殺菌乳》（GB19645—2010）生產的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國家標準—滅菌乳》（GB25190—2010）生產的滅菌乳。

新舊條款變化？

       廢止《財政部 國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第三條：“《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第(三)項所稱的“銷售發票”，是指小規模納稅人銷售農產品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發票。批發、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證�！�

       改為：“所稱銷售發票，是指農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發票�！�

維持原扣除力度情況？

       營業稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。

簡并稅率后抵扣計算？

       自2017年7月1日起，除納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工非17%稅率貨物的情況下購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額;取得(開具)農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

不得抵扣情況？

       納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

不同稅率產品應分別核算？

       納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

出口退稅率調整？

　　通知附件2《出口退稅率調整產品清單》所列貨物的出口退稅率調整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。

       外貿企業2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進時已按13%稅率征收增值稅的，執行13%出口退稅率;購進時已按11%稅率征收增值稅的，執行11%出口退稅率。生產企業2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關單上注明的出口日期執行。

《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）熱點解答

什么是簡并增值稅稅率政策？

從2017年7月1日起，取消13%的增值稅稅率，調整為11%。原適用該稅率的“農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物”等貨物統一按照11%的稅率征收增值稅。

注：納稅人購進用于生產銷售或委托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變，即仍按13%計算抵扣。

簡并增值稅稅率政策推出后，納稅人購進農產品抵扣政策有哪些變化？

       納稅人購進農產品進項稅額抵扣方面存在以下幾個方面的變化：

      一是納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

二是營業稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。

三是續推進農產品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農產品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）、《財政部  國家稅務總局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）執行。

四是納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

五是出口退稅政策做了相應調整。出口退稅與增值稅稅率下調同步，相關商品的出口退稅率也將調整為11%，并給了相關過渡政策。

食品加工廠從超市購入非自產的免稅雞蛋，取得免稅普通發票是否可以抵扣？

     根據《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條第（四）項規定：“納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。”

　　因此，食品加工廠從超市處購入非自產免稅雞蛋，取得免稅的普通發票不可以進行進項抵扣。

2017 年8月份，某一般納稅人收取對外出租廠房附帶的水費，該水費按照5-7月份租戶使用情況計算，簽訂合同時約定了水費和租金的收款時間為“按季結算，季度結束后某天收取”，問8月收取該筆水費時申報和開票按照什么稅率？

        根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部　國家稅務總局第50號令）第三十八條規定：“條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：……（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。” 又根據《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規定，自2017年7月1日起，自來水的稅率為11%。如果納稅人按照合同約定在8月份收取二季度的水費，納稅義務發生時間是8月份，該筆水費申報和開票稅率為11%。

2017年7月1日后，餐飲業納稅人收購農民個人自產農產品再加工成熟食外賣銷售，開具的收購發票，應該按照什么稅率抵扣？

        根據《關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)規定：“九、提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅�！币虼�， 餐飲業納稅人收購農產品再加工成熟食外賣銷售，該外賣食品的稅率應為6%，應該按照農產品收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

簡并增值稅稅率申報表主要有哪些變化？

      為配合增值稅稅率的簡并，國家稅務總局對增值稅納稅申報有關事項進行了調整，主要調整內容為：

1.將一般納稅人申報表《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）中“11%稅率”欄次調整為兩欄，分別為“11%稅率的貨物及加工修理修配勞務”和“11%稅率的服務、不動產和無形資產”。

2.將一般納稅人申報表《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）中第8欄“其他”欄次調整為兩欄，分別為“加計扣除農產品進項稅額”和“其他”。

一般納稅人申報表《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）變化部分如何填寫？

      1.第6欄“農產品收購發票或者銷售發票”：反映納稅人本期購進農業生產者自產農產品取得（開具）的農產品銷售發票或收購發票及從小規模納稅人處購進農產品時取得增值稅專用發票的情況。

“稅額”欄=農產品銷售發票或者收購發票上注明的農產品價*11%+增值稅專用發票上注明的金額*11%。

2.第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”：填寫納稅人將購進的農產品用于生產銷售或委托加工17%稅率貨物時，為維持原農產品扣除力度不變加計扣除的農產品進項稅額。該欄不填“份數”“金額”。