營改增后，建筑業(yè)關(guān)注十大特殊涉稅風(fēng)險(xiǎn)
2017-8-25 16:33:10點(diǎn)擊：
來源：中國稅務(wù)報(bào) 作者：劉麗娟 姜濤
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營改增后，增值稅以票管稅、憑票抵稅給建筑業(yè)征收管理帶來很大風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過“一張票”控制建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的增值稅管理，變得異常復(fù)雜。本文分別從收入與銷項(xiàng)稅額、成本與進(jìn)項(xiàng)稅額、計(jì)稅方法選擇三方面對營改增后，建筑業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析。
建筑企業(yè)本身組織形式復(fù)雜，掛靠、分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在，施工環(huán)節(jié)多、管理鏈條長、作業(yè)流動(dòng)性大。它在整個(gè)行業(yè)中居于核心地位，上游有各類建材生產(chǎn)銷售、設(shè)計(jì)服務(wù)、鑒證服務(wù)等行業(yè)，下游有房地產(chǎn)、勞務(wù)派遣等行業(yè)。基于此特點(diǎn)，使得通過“一張票”控制整個(gè)過程的增值稅管理變得異常復(fù)雜，增值稅以票管稅、憑票抵稅給建筑業(yè)征收管理帶來了更大的風(fēng)險(xiǎn)。下面，分別從收入與銷項(xiàng)稅額、成本與進(jìn)項(xiàng)稅額、計(jì)稅方法選擇三方面對營改增后建筑業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析如下：
收入與銷項(xiàng)稅額方面
1. 收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，增值稅銷售額的確認(rèn)與企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)有所不同，為此需關(guān)注《增值稅申報(bào)表》附表一第1列至第6列填報(bào)與應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變化與增值稅的申報(bào)，分析可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
2. 發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。基于現(xiàn)行增值稅政策對不同的應(yīng)稅行業(yè)適用不同的稅率，建筑合同的甲方為增大自身的進(jìn)項(xiàng)稅額，有時(shí)會(huì)要求建筑單位將設(shè)備、材料與工程服務(wù)分別開票，從而達(dá)到多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。為此需關(guān)注企業(yè)的各類合同，收入明細(xì)賬、往來賬款及營改增前后收入明細(xì)結(jié)構(gòu)的縱向變化，或者通過第三方信息、納稅走訪、稅企座談傾聽納稅人心聲等，發(fā)現(xiàn)此類問題的蛛絲馬跡。
3. 掛靠風(fēng)險(xiǎn)。由于2015年修訂的《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定，一級(jí)企業(yè)凈資產(chǎn)1億元以上；二級(jí)企業(yè)凈資產(chǎn)4000萬元以上；三級(jí)企業(yè)凈資產(chǎn)800萬元以上。由此導(dǎo)致建筑行業(yè)的掛靠經(jīng)營勢必帶來一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要向企業(yè)相關(guān)人員了解業(yè)務(wù)流程、營銷策略、內(nèi)控機(jī)制、合同內(nèi)容、結(jié)算管理、項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人賬戶、往來賬項(xiàng)及資金流的變化情況，以便關(guān)注掛靠項(xiàng)目對收入的確認(rèn)和稅收的影響。
成本與進(jìn)項(xiàng)稅額方面
4. 簡易計(jì)稅未分別核算的風(fēng)險(xiǎn)。雖然增值稅政策要求一般計(jì)稅與簡易計(jì)稅應(yīng)分別核算，但無法保證個(gè)別建安企業(yè)利用簡易計(jì)稅項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證后，作為一般計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。該稅收風(fēng)險(xiǎn)需要對簡易計(jì)稅備案的企業(yè)做重點(diǎn)關(guān)注，通過施工合同和《工程量清單》的邏輯性判斷是否存在多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。
5. 接受虛開抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。由于商品混凝土有運(yùn)輸半徑的要求，鋼材、水泥超過一定的運(yùn)輸距離成本支出不經(jīng)濟(jì)，建筑業(yè)質(zhì)量規(guī)范對商品混凝土、水泥、鋼材、防水材料、膠凝劑等影響工程質(zhì)量和人體健康的建材有進(jìn)場檢驗(yàn)的強(qiáng)制性規(guī)定，對于舍近求遠(yuǎn)的頂額票、出票方不集中、無進(jìn)場檢驗(yàn)資料或與經(jīng)營邏輯不符的都具有一定稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。必要時(shí)運(yùn)用計(jì)算編程的優(yōu)勢或電子查詢受票企業(yè)接受頂額票、走逃戶發(fā)票信息，從資金流、運(yùn)輸流、貨物流的邏輯性核查，判斷業(yè)務(wù)的真實(shí)性，此種情況在掛靠經(jīng)營通過掛個(gè)人往來結(jié)算成本費(fèi)用的情況下稅收風(fēng)險(xiǎn)更大。而利用行業(yè)質(zhì)量安全強(qiáng)制性檢查記錄的真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性，可以防范一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
6. 取得虛開、代開的普通發(fā)票列支成本費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。這主要表現(xiàn)為從個(gè)體工商戶承租生產(chǎn)設(shè)備取得專用發(fā)票，較營改增之前大幅增加，既可多抵進(jìn)項(xiàng)稅額還可加大成本列支。水泥作為重要建材年末應(yīng)無余額，一般出廠超過3個(gè)月使用前應(yīng)由規(guī)定部門檢測其性能，如不滿足使用要求其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。建材砂石可適用簡易征收，大多用于隱蔽工程，稅務(wù)人員不具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)造成數(shù)量核實(shí)困難，此時(shí)應(yīng)學(xué)會(huì)《工程量清單》原理，關(guān)注其購進(jìn)數(shù)量與生產(chǎn)用量的邏輯性。
7. 成本確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。由于建筑項(xiàng)目具有開發(fā)周期長的特點(diǎn)，工程施工和工程結(jié)算年末余額較大，給企業(yè)所得稅管理帶來一定的困難。應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定的工程進(jìn)度和工程量合理確認(rèn)成本，應(yīng)對企業(yè)所得稅管理風(fēng)險(xiǎn)。此種情況下，還有必要結(jié)合施工合同和《工程量清單》對建筑企業(yè)的成本構(gòu)成、存貨余額進(jìn)行結(jié)構(gòu)性縱向分析，查核企業(yè)營改增前后成本變化可能帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
計(jì)稅方法選擇方面
8. 方法的選擇對上下游企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)稅方法的選擇不得破壞增值稅以票控稅的鏈條。一般納稅人按規(guī)定選擇簡易辦法的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可全額開具3%的增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，下游企業(yè)如取得專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。選擇一般計(jì)稅方法的可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可按11%的稅率開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。
9. 一般計(jì)稅方法下同時(shí)選擇差額征稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法時(shí)，對于未取得專用發(fā)票的分包項(xiàng)目，同時(shí)選擇差額征稅，從而造成少繳增值稅。對此應(yīng)及時(shí)關(guān)注企業(yè)《增值稅納稅申報(bào)表》附表一第4行第12列填報(bào)“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目和本期實(shí)際扣除金額”，同時(shí)在附表三第2行填報(bào)“本期實(shí)際扣除金額”時(shí)，為重大增值稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)關(guān)注附表四稅額抵減的連續(xù)性、準(zhǔn)確性。
10. 關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)。正是因?yàn)橛辛瞬铑~征稅政策和增值稅稅率差的存在，建筑企業(yè)以增加工程項(xiàng)目的中標(biāo)率為由成立關(guān)聯(lián)企業(yè)從而減少稅收，表現(xiàn)在同一投資人同時(shí)存在多個(gè)建筑企業(yè)，上游增加建材購銷、建筑設(shè)計(jì)、建筑設(shè)備租賃企業(yè)，下游增加房地產(chǎn)、建筑勞務(wù)等企業(yè)。如何分辨此類稅收籌劃的合法性，將給稅收管理帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。
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