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按照國家稅務總局剛剛發布的《關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號），不論是因為年銷售額（連續12個月或連續4個季度，下同）超過小規模納稅人標準（工業或勞務50萬元，商業80萬元）而應當登記（認定）為一般納稅人的原增值稅一般納稅人；還是銷售額雖未超過標準，但會計核算健全且能夠提供準確稅務資料而自愿登記（認定）為一般納稅人的原增值稅納稅人，且轉登記日前連續12個月或者連續4個季度（按季納稅）累計應征增值稅銷售額不超過500萬元的，在2018年5月1日至12月31日期間，均可以轉登記為小規模納稅人（納稅人可自主選擇，不愿意回轉的仍可繼續作為一般納稅人）。

所稱應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額（含免稅銷售額和稅務機關代開發票銷售額）、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

對于轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算累計應稅銷售額。

在此特別提示注意的是：在2018年5月至12月期間，符合條件有意轉回小規模納稅人的一般納稅人，在確定回轉時點（轉登記日）時，要特別注意這個問題。如果預計本月（季度）的銷售額與前11個月（3個季度）的銷售額合并后可能超過500萬元的，就應在本月（季度）及時辦理轉登記手續。

有人可能會說，既然連續12個月或連續4個季度的銷售額超過500萬元，就不符合小規模納稅人條件，那我即使這個月（季度）辦理了轉登記為小規模納稅人的手續，到了下月（季度），銷售額與前11個月（3個季度）的銷售額合并后超過500萬元，那豈不還是又要轉為一般納稅人嗎？

這個問題是這樣的，相關政策已經明確，凡是本次由一般納稅人轉登記為小規模納稅人的，其往后的年銷售額不與此前的銷售額延續合并計算，也就是從轉登記為小規模納稅人的下期開始重新計算。

由一般納稅人轉登記為小規模納稅人后，自轉登記日的下期起連續不超過12個月或者連續不超過4個季度的經營期（納稅人存續期內的連續經營期間，含未取得銷售收入的月份或季度）內，其應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，應當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）的有關規定，向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

但特別提示注意的是：由一般納稅人轉登記為小規模納稅人的，在再次登記為一般納稅人后，則不得再轉登記為小規模納稅人。

原一般納稅人轉登記為小規模納稅人后，尚未申報抵扣的進項稅額，以及轉登記日當期的期末留抵稅額，暫掛賬處理，統一計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目中核算。自轉登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉登記日的當期（月、季度）仍按照一般納稅人的有關規定計算繳納增值稅。

還有兩個此前普遍關注的增值稅專用發票開具問題，即從一般納稅人轉為小規模納稅人后，是否還能繼續自開增值稅專用發票？以及轉換期的稅率和征收率的適用問題。

本次相關政策對此予以了明確，由一般納稅人轉登記為小規模納稅人后，可以繼續使用現有稅控設備開具增值稅發票，不需要繳銷稅控設備和增值稅發票。自轉登記日的下期起，發生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發票；轉登記日前已作增值稅專用發票票種核定，自開專用發票的納稅人，仍然繼續通過增值稅發票管理系統自行開具增值稅專用發票。但也有一個變化，那就是銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，應當按照有關規定向稅務機關（合并前為地稅機關）申請代開。

以上所述的本次可由一般納稅人轉登記為小規模納稅人的增值稅納稅人，僅限于銷售貨物或者加工、修理修配勞務的原增值稅納稅人，即，執行《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條所規定的小規模納稅人標準，根據《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條有關規定登記為一般納稅人的納稅人，而不包括營改增項目納稅人

歷次營業稅改征增值稅的納稅人，因其小規模納稅人標準，本來執行的就是分別由國家稅務總局2011年第65號公告、2013年第28號公告、2013年第75號公告以及《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）之附件《營業稅改征增值稅試點實施辦法》和《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》所規定的“年應稅銷售額不超過500萬元的為小規模納稅人”的標準，因此，歷次營改增的納稅人不在本次可由一般納稅人轉登記為小規模納稅人之列。

例1，甲商業企業2017年7月成立并開始經營，因經營的需要，在9月份自愿登記為一般納稅人（按月納稅）。其2017年7月至2018年4月共10個月期間的不含稅銷售額為400萬元，該企業在2018年5月份，準備轉登記為小規模納稅人，因其轉登記日前的經營期尚不滿12個月，按照月平均銷售額估算12個月的累計銷售額為480萬元（400÷10×12），尚未超過500萬元，符合回轉條件，可轉登記為小規模納稅人。

例2，乙工業企業2017年7月成立并開始經營，因銷售額超過小規模納稅人標準，在9月份登記為一般納稅人（按季納稅）。其2017年7月至2018年5月期間的不含稅銷售額為450萬元，該企業在2018年6月份想辦但又未辦理轉登記為小規模納稅的手續，其6月份取得銷售額70萬元。時至7月份，該企業想回轉為小規模納稅人，但因此時的前4個季度累計銷售額為520萬元（450+70）已超過500萬元，不符合回轉條件，不能轉登記為小規模納稅人。

例3，丙服務企業2017年4月成立并開始經營，因業務活動的需要，在10月份自愿登記為一般納稅人（按月納稅）。該企業在2018年5月份，準備轉登記為小規模納稅人，雖然其2017年5月至2018年4月連續12個月期間的不含稅銷售額僅為380萬元，但因其系營改增納稅人，不屬于根據《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條有關規定登記為一般納稅人的納稅人，因此不符合本次回轉條件，不能轉登記為小規模納稅人。