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編者按：據(jù)4月19日稅務(wù)總局新聞發(fā)布會(huì)公布的數(shù)據(jù)，截至今年一季度，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)已累計(jì)公布8614件“黑名單”案件。在對(duì)“黑名單”當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒方面，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)累計(jì)向相關(guān)部門推送聯(lián)合懲戒信息9.43萬戶次。公安部門已配合稅務(wù)機(jī)關(guān)阻止欠稅人出境邊控1566人次；有5956名“黑名單”當(dāng)事人被工商部門、市場(chǎng)監(jiān)督管理部門限制擔(dān)任企業(yè)的法定代表人、董事、監(jiān)事及經(jīng)理職務(wù)；有6405戶“黑名單”當(dāng)事人被限制融資授信。此外，還有8萬余戶“黑名單”當(dāng)事人在取得政府供應(yīng)土地、參加政府采購(gòu)活動(dòng)等方面被采取限制性措施。現(xiàn)對(duì)稅收黑名單制度作深入剖析，并為納稅人謀劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》，俗稱黑名單制度。

一個(gè)稅務(wù)案件要被確定為“重大稅收違法案件”，也即被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入“黑名單”，必須符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一：

（1）納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，查補(bǔ)稅款金額100萬元以上，且任一年度查補(bǔ)稅額占當(dāng)年各稅種應(yīng)納稅總額10%以上；

（2）納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款，欠繳稅款金額100萬元以上的；

（3）以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的； 

（4）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的； 

（5）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的； 

（6）虛開普通發(fā)票100份或者金額40萬元以上的；

（7）私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的； 

（8）雖未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但違法情節(jié)嚴(yán)重、有較大社會(huì)影響的。

依據(jù)國(guó)務(wù)院《社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）》和中央文明委《關(guān)于推進(jìn)誠(chéng)信建設(shè)制度化的意見》，稅務(wù)總局于2013年11月開始著手研究建立稅收違法黑名單公布制度。

2014年7月，稅務(wù)總局發(fā)布《重大稅收違法案件信息公布辦法》，建立稅收違法黑名單公布制度。

從2014年10月開始，包括國(guó)家稅務(wù)總局在內(nèi)的全國(guó)各級(jí)國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)都開始通過各自的門戶網(wǎng)站，每季度向社會(huì)公布重大稅收違法案件信息。

2014年12月，在國(guó)家發(fā)改委的協(xié)調(diào)下，稅務(wù)總局與中央文明辦、高人民法院、公安部、財(cái)政部、國(guó)土資源部、交通運(yùn)輸部、商務(wù)部、人民銀行等21個(gè)部門聯(lián)合簽署了《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》，確立了各行政部門對(duì)失信納稅人實(shí)施聯(lián)合懲戒的工作規(guī)范。

2016年4月，稅務(wù)總局發(fā)布新修訂的《重大稅收違法案件信息公布辦法》，增加了信用修復(fù)機(jī)制。

2016年12月，新修訂公布的《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》在原十八項(xiàng)懲戒措施基礎(chǔ)上，又增加了十項(xiàng)懲戒措施。

（一）違法信息公布

省以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將黑名單案件信息錄入重大稅收違法案件公布信息系統(tǒng)，主要通過省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)門戶網(wǎng)站向社會(huì)公布。稅務(wù)總局門戶網(wǎng)站鏈接各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)門戶網(wǎng)站的公布內(nèi)容。 

以下是從廣東省國(guó)稅局門戶網(wǎng)站截取的一條重大稅收違法案件公布信息：

 （二）聯(lián)合懲戒

1、聯(lián)合懲戒對(duì)象

重大稅收違法案件公布信息中所列明的當(dāng)事人（以下簡(jiǎn)稱當(dāng)事人）。當(dāng)事人為自然人的，懲戒的對(duì)象為當(dāng)事人本人；當(dāng)事人為企業(yè)的，懲戒的對(duì)象為企業(yè)及其法定代表人、負(fù)有直接責(zé)任的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；當(dāng)事人為其他經(jīng)濟(jì)組織的，懲戒的對(duì)象為其他經(jīng)濟(jì)組織及其負(fù)責(zé)人、負(fù)有直接責(zé)任的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；當(dāng)事人為負(fù)有直接責(zé)任的中介機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的，懲戒的對(duì)象為中介機(jī)構(gòu)及其法定代表人或負(fù)責(zé)人，以及相關(guān)從業(yè)人員。

2、各部門聯(lián)合懲戒措施

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān):將納稅人的納稅信用級(jí)別直接判為D級(jí)，適用《納稅信用管理辦法（試行）》關(guān)于D級(jí)納稅人的管理措施，包括：對(duì)直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的其他納稅人納稅信用直接判為D級(jí)；限制發(fā)票供應(yīng)；從嚴(yán)審核辦理退稅；縮短納稅評(píng)估周期；提高稅收檢查頻次；將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)相關(guān)部門；D級(jí)評(píng)價(jià)保留2年。

（2）其它行政部門：阻止出境，任職限制，融資參考，禁止高消費(fèi)，限制、甚至禁止多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為，多部門從嚴(yán)監(jiān)管等。

（三）典型案例——“黑名單”阻斷企業(yè)上市路

河南省許昌市某服飾有限公司貸款被銀行拒絕，公司上市也成為泡影。

該公司因存在虛開發(fā)票行為，被許昌市國(guó)稅局稽查局查處。公司未對(duì)稅務(wù)處理和處罰決定提出復(fù)議和訴訟，決定生效；但公司以經(jīng)營(yíng)困難為由，遲遲未繳納稅款和罰款。之后，該公司的違法情況被列入重大稅收違法“黑名單”，并被傳遞給許昌市金融辦、公安局和財(cái)政局等30多個(gè)部門。

此后，公司的銀行貸款被叫停，上市申請(qǐng)被審核部門否決，公司直接法定代表人的出行、部分消費(fèi)也受限，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)被嚴(yán)格限制。

鑒于稅收違法黑名單制度會(huì)限制，甚至禁止，納稅人的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)權(quán)能，納稅人應(yīng)積極應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，制定完備的應(yīng)對(duì)策略。

（一）規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)發(fā)票單證審核

重大稅收違法案件的標(biāo)準(zhǔn)主要是偷逃稅、騙取出口退稅和虛開發(fā)票。發(fā)票是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅收監(jiān)管憑據(jù)，企業(yè)購(gòu)買和銷售貨物、服務(wù)更核心的證據(jù)是交易過程紀(jì)錄，包括合同，貨物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證明，以及資金收支證明。因此，企業(yè)的日常核算憑證和出口審核憑證應(yīng)盡量完備、真實(shí)，規(guī)避虛開和騙稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稽查立案后，與稅務(wù)局積極溝通和自查

納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的涉稅信息進(jìn)行收集、比對(duì)的過程，雙方存在信息不對(duì)稱問題。納稅人應(yīng)在保護(hù)自身利益的前提下積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，就稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的涉稅問題展開自查，或補(bǔ)充資料，或查找政策依據(jù)，通過溝通化解風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的佳選擇。這個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)尋求專業(yè)律師協(xié)助，提高溝通成效，降低涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。

在稽查程序進(jìn)行過程中，納稅人的的陳述申辯權(quán)和聽證權(quán)受《稅收征管法》和《行政處罰法》保護(hù)。因此，納稅人既可以非正式溝通方式，也可經(jīng)法定程序，向稅務(wù)局陳述事實(shí)、表達(dá)意見，甚至據(jù)理力爭(zhēng)。

（三）積極準(zhǔn)備復(fù)議和訴訟

稽查局經(jīng)過檢查審理，并出具稅務(wù)處理處罰決定后，如果企業(yè)被認(rèn)定的涉稅問題達(dá)到黑名單標(biāo)準(zhǔn)，將被作為違法信息公布，并被多部門聯(lián)合懲戒，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受限，信用歸零，舉步維艱。

首先，對(duì)稅務(wù)處理處罰決定認(rèn)定事實(shí)清楚、法律適用準(zhǔn)確的，應(yīng)及時(shí)繳清稅款和罰款，避免因久稅被認(rèn)定為重大稅收違法案件。

其次，如果處理處罰決定存在事實(shí)不清、法律適用有誤、違反法定程序等情形的，應(yīng)準(zhǔn)備復(fù)議和訴訟，推翻處理處罰決定，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

（四）已公布為重大稅收違法案件的納稅人，應(yīng)及時(shí)繳清久稅，修復(fù)企業(yè)信用

新修訂的《重大稅收違法案件信息公布辦法》增加了信用修復(fù)規(guī)定。

對(duì)符合本文第一項(xiàng)（一）、（二）情形的重大稅收違法案件當(dāng)事人，能按照《稅務(wù)處理決定書》《稅務(wù)行政處罰決定書》繳清稅款、滯納金和罰款的，經(jīng)實(shí)施檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，只將案件信息錄入重大稅收違法案件公布信息系統(tǒng)，不向社會(huì)公布該案件信息。 

如果案件信息已經(jīng)向社會(huì)公布，當(dāng)事人及時(shí)繳清稅款、滯納金和罰款的，經(jīng)實(shí)施檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，停止公布并從公告欄中撤出，并將納稅情況通知實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理的部門。