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發(fā)放年終獎(jiǎng) 享受優(yōu)惠有講究

2017/11/2 15:35:25點(diǎn)擊:

來源:中國稅務(wù)報(bào)  作者:殷嘉嫻

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  • 全年一次性獎(jiǎng)金指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。在目前個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)中,全年一次性獎(jiǎng)金(俗稱“年終獎(jiǎng)”)的計(jì)稅方法是一種較為優(yōu)惠的計(jì)算方式。因此,在企業(yè)為員工代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí),很多企業(yè)都會(huì)使用該計(jì)稅方法,甚至為減少稅負(fù)進(jìn)行稅收策劃,以達(dá)到少扣繳個(gè)人所得稅的目的。企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂詹邉,無可厚非,但在實(shí)際情況中稅務(wù)工作人員發(fā)現(xiàn)存在著諸多問題,造成了個(gè)人所得稅的少扣繳少申報(bào),導(dǎo)致不必要的罰款和滯納金。

      錯(cuò)誤使用導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

      (一)一年多次使用年終獎(jiǎng)公式。

      實(shí)際操作中,由于個(gè)人所得稅實(shí)行企業(yè)代扣代繳并自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),企業(yè)可根據(jù)發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行申報(bào)繳納,且稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)何時(shí)申報(bào)年終獎(jiǎng)并無明確的規(guī)定和要求,因此很多企業(yè)因各種原因而多次使用年終獎(jiǎng)公式,導(dǎo)致少繳稅款。《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號(hào))第三條規(guī)定,在一個(gè)納稅年度中,對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。企業(yè)可根據(jù)自身的具體情況,在劃算的時(shí)候使用。

      例1:2016年2月,某建筑企業(yè)發(fā)放2015年度的全年一次性獎(jiǎng)金,企業(yè)在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)使用了年終獎(jiǎng)的計(jì)算公式,共計(jì)代扣代繳個(gè)人所得稅25.55萬元。2016年7月,又發(fā)放2016年度的上半年度獎(jiǎng)金,企業(yè)在申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)再次使用了年終獎(jiǎng)計(jì)算公式,本次代扣代繳個(gè)人所得稅15.63萬元。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)在同一納稅年度中,采用兩次全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法,顯然與國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定的內(nèi)容不符,要求企業(yè)選擇其中優(yōu)惠的一次使用年終獎(jiǎng)公式,另一次獎(jiǎng)金的發(fā)放并入當(dāng)月工資、薪金繳納個(gè)人所得稅,補(bǔ)繳個(gè)人所得稅30.22萬元。

     。ǘ┠杲K獎(jiǎng)一次計(jì)稅多次發(fā)放。

      在企業(yè)檢查中,稅務(wù)工作人員發(fā)現(xiàn)有部分企業(yè)在年初時(shí)使用了年終獎(jiǎng)公式,進(jìn)行了個(gè)人所得稅的代扣代繳并已申報(bào)。但企業(yè)并未將完稅后的獎(jiǎng)金進(jìn)行全額發(fā)放,而是在同一納稅年度中分三次發(fā)放。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定,扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款,按時(shí)繳庫,并專項(xiàng)記載備查。前款所說的支付,包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。該規(guī)定明確說明個(gè)人所得稅在支付時(shí)進(jìn)行扣繳,因此對(duì)已扣繳個(gè)人所得稅的個(gè)人收入應(yīng)全額一次性發(fā)放給員工,不應(yīng)分次發(fā)放,否則應(yīng)按發(fā)放期分別計(jì)稅。

      例2:某工業(yè)企業(yè)在2016年1月根據(jù)銷售業(yè)績(jī)給銷售人員預(yù)計(jì)發(fā)放2015年度銷售考核獎(jiǎng)金350萬元,扣繳個(gè)人所得稅35.65萬元。由于在年初對(duì)銷售尾款收回不確定,且此項(xiàng)與銷售獎(jiǎng)金掛鉤,因此企業(yè)進(jìn)行了分次發(fā)放。2月份實(shí)際發(fā)放200萬元,5月份發(fā)放70萬元,9月份發(fā)放44.35萬元。這種發(fā)放方式顯然不符合個(gè)人所得稅在支付時(shí)代扣稅款的規(guī)定,除年終獎(jiǎng)以外企業(yè)應(yīng)在實(shí)際發(fā)放時(shí)并入當(dāng)月工資、薪金繳納個(gè)人所得稅。因此,企業(yè)在2月份發(fā)放200萬元時(shí)應(yīng)使用一次性獎(jiǎng)金的公式,在5月和9月發(fā)放時(shí)應(yīng)分別并入工資、薪金繳納個(gè)人所得稅,由于企業(yè)在2月份申報(bào)時(shí)多扣繳個(gè)人所得稅,可在5月份或9月份進(jìn)行抵扣,企業(yè)合計(jì)補(bǔ)繳稅款15.63萬元。

     。ㄈ┫阮A(yù)發(fā)部分,剩余部分發(fā)放時(shí)使用年終獎(jiǎng)公式計(jì)稅。

      實(shí)務(wù)中,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)有企業(yè)對(duì)年終獎(jiǎng)先預(yù)發(fā),待年終考核結(jié)束再實(shí)行剩余獎(jiǎng)金的發(fā)放,企業(yè)在剩余獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)按年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法將兩次發(fā)放獎(jiǎng)金的總和代扣代繳了個(gè)人所得稅。國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件第五條規(guī)定,雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年度、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、獎(jiǎng)和考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并繳納個(gè)人所得稅。很明顯上述企業(yè)是多次發(fā)放獎(jiǎng)金而借用年終獎(jiǎng)的名義從而少申報(bào)了稅款,這違背了個(gè)人所得稅的征收原則。

      例3:某房地產(chǎn)企業(yè)在2016年2月給高管預(yù)發(fā)了一筆年度績(jī)效獎(jiǎng)金200萬元,由于績(jī)效的終結(jié)果在4月底公布,因此在5月份又將剩余的獎(jiǎng)金180萬元進(jìn)行發(fā)放,企業(yè)在5月份將兩筆獎(jiǎng)金的合計(jì)數(shù)按照年終獎(jiǎng)的公式計(jì)算并扣繳了個(gè)人所得稅68.56萬元。稅務(wù)工作人員按照國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件第五條規(guī)定,對(duì)企業(yè)2月份發(fā)放的獎(jiǎng)金按年終獎(jiǎng)計(jì)稅公式予以認(rèn)可,對(duì)5月份發(fā)放的獎(jiǎng)金要求企業(yè)并入發(fā)放人員的工資、薪金合并繳納個(gè)人所得稅,企業(yè)需補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅78.56萬元。

      相關(guān)的建議和意見

      1. 稅收策劃要合理合法。年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式在個(gè)人所得稅的計(jì)算方式中確實(shí)是比較優(yōu)惠的一種方式,因此應(yīng)合理合法的使用。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)都實(shí)行大數(shù)據(jù)管理,對(duì)企業(yè)申報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的任何數(shù)據(jù),稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)利用有效的數(shù)據(jù)公式進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)的篩選和排查,對(duì)一個(gè)納稅年度多次使用年終獎(jiǎng)公式的涉稅風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)進(jìn)行排查,凡發(fā)現(xiàn)少繳稅款的企業(yè)都要補(bǔ)繳稅款,并且進(jìn)行處罰。

      2. 深刻理解稅收政策。很多公司的個(gè)人所得稅扣繳都是人事部門,但人事部門往往對(duì)個(gè)人所得稅政策沒有太多的了解。因此,建議財(cái)務(wù)人員可將相關(guān)政策及時(shí)與本單位的人事部門溝通,確保稅收政策的正確執(zhí)行。

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