狠狠r-狠狠ri-狠狠se-狠狠操.com-狠狠操2018

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)，準(zhǔn)則要求調(diào)整報(bào)告年度的相關(guān)報(bào)表，因此企業(yè)在進(jìn)行報(bào)告年度的匯算清繳時(shí)，應(yīng)按照調(diào)整以后的利潤(rùn)表填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表。企業(yè)所得稅相關(guān)政策在此可能會(huì)產(chǎn)生差異，比如銷售退回業(yè)務(wù)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理的情況。如納稅人不知此稅會(huì)差異，則很有可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，如稅會(huì)差異不會(huì)影響報(bào)告年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，則建議應(yīng)修訂原準(zhǔn)則指南中對(duì)于企業(yè)所得稅的相關(guān)調(diào)整分錄。

案例（改編自準(zhǔn)則講解案例）

　　甲公司2017年12月20日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2018年1月18日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。企業(yè)于2018年2月28日完成2017年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)2017年全年銷售收入1000萬元，銷售成本800萬元。

　　本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）

　　（1）2018年1月18日，調(diào)整銷售收入：　　

　　借：以前年度損益調(diào)整 100　　

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

　　　貸：應(yīng)收賬款 117

　　（2）調(diào)整銷售成本：　　

　　借：庫(kù)存商品 80　　

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 80

　　（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：　　

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5 （100-80）×25%］　　

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 5

　　（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：　　

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15　　

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 15　　

　　調(diào)整盈余公積等分錄略。

　　（5）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表：　　

　　利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減營(yíng)業(yè)收入100萬元；調(diào)減營(yíng)業(yè)成本80萬元。

銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的匯算清繳處理

　　根據(jù)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，上述案例中的銷售退回，2017年在賬務(wù)上無需進(jìn)行處理，而是調(diào)減2017年利潤(rùn)表的收入100萬元，調(diào)減營(yíng)業(yè)成本80萬元。因此，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表《A100000 企業(yè)所得稅年度納稅表A類》中，根據(jù)調(diào)整后的利潤(rùn)表，營(yíng)業(yè)收入填報(bào)900萬元（1000-100），營(yíng)業(yè)成本填報(bào)720萬元（800-80）。

　　如果企業(yè)如此申報(bào)后不進(jìn)行調(diào)整，則很可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　此處產(chǎn)生了稅會(huì)差異，準(zhǔn)則上要求調(diào)整報(bào)告年度（2017年）的損益，而國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文件則要求調(diào)整發(fā)生當(dāng)期（2018年度）的損益。

　　《A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明指出，第10行“（八）銷售折扣、折讓和退回”：填報(bào)不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額，和發(fā)生的銷售退回因會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額。第1列 “賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算的銷售折扣和折讓金額及銷貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額。第2列“稅收金額”填報(bào)根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的折扣和折讓的金額及銷貨退回業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額。第1列減第2列，若余額≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若余額＜0，將絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”，第4列僅為銷貨退回影響損益的跨期時(shí)間性差異。

　　根據(jù)上述說明，甲企業(yè)2017年度《A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第10行，“（八）銷售折扣、折讓和退回”填報(bào)如下：

　　第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算的銷貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額，甲企業(yè)雖然在2017年未進(jìn)行賬務(wù)處理，但是在利潤(rùn)表上追溯處理減少了20萬元的凈調(diào)整額，因此此處應(yīng)填報(bào)20萬元。

　　第2列“稅收金額”填報(bào)根據(jù)稅法規(guī)定銷貨退回業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額。根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文件的規(guī)定，銷售退回業(yè)務(wù)不應(yīng)調(diào)整2017年的損益，因此在稅法上影響2017年損益的金額為0萬元。

　　第3列“調(diào)增金額”為第1列-第2列=20-0=20（萬元）。

　　甲企業(yè)在2017年匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅調(diào)增20萬元應(yīng)納稅所得額。

　　2018年匯算清繳時(shí)，由于2018年的利潤(rùn)表中并未減少20萬元的利潤(rùn)，因此應(yīng)納稅調(diào)減20萬元應(yīng)納稅所得額。

準(zhǔn)則上的賬務(wù)處理應(yīng)相應(yīng)改變

　　準(zhǔn)則規(guī)定，涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅等。

　　根據(jù)以上分析，本案例中，即使銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在匯算清繳前，也不會(huì)影響報(bào)告年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，因此，上述分錄中的第（3）步驟：

　　（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅　　

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　5　　

　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　 5　　

　　應(yīng)予以取消。

　　步驟（4）也應(yīng)相應(yīng)改為：　　

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 20　　

　　貸：以前年度損益調(diào)整 20