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在2017年度即將與我們告別之際，下列四件大事為本年度內應當辦結的特殊事項，否則將可能招致稅收風險，須引起納稅人的特別注意。

補開營業稅涉稅業務的發票

您所在的企業，若有2016年5月1日前發生的營業稅涉稅業務，需要補開發票的，請于2017年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外），但不得開具增值稅專用發票。

在開具普通發票時的商品和服務稅收分類與編碼，選擇使用“未發生銷售行為的不征稅項目”下的：603“已申報繳納營業稅未開票補開票”，發票稅率欄填寫“不征稅”。

同理，如有支付了同類款項尚未取得發票的納稅人，也請盡快向收款（銷售）方索取發票。

提示：

1.上述營業稅涉稅業務，不包括房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目，2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的可以開具增值稅普通發票的情形。對此類情形暫未規定截止期限。

2.全面推行營改增時曾規定，納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，營改增后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。后因種種原因，又將允許開具“不征稅”發票的期限延續至2017年12月31日，至于明年是否還會延期，真不知道哦。

更換“多證合一”營業執照

根據商事登記制度改革相關文件要求，企業應在2017年底前完成換照，未換領加載統一社會信用代碼營業執照的各類企業及分支機構、農民專業合作社，應當于2017年12月31日前到原登記機關換領新版營業執照，2018年1月1日起，未加載統一社會信用代碼的營業執照不再有效。

這也意味著上述企業類納稅人原15位稅務登記號（納稅人識別號）將變更為“多證合一”后18位統一社會信用代碼。同時，還應到主管國稅局、地稅局辦理新發票專用章印模備案、重簽電子申報(繳稅)協議、稅控設備變更發行、重新制作數字證書(電子鑰匙UKEY)等業務。實務中，各地略有不同，具體請遵循主管稅務機關的規定。

補充修改已填報的國別報告

根據OECD發布的國別報告填報口徑，稅務總局明確《企業年度關聯業務往來報告表（2016年版）》中的《國別報告-所得、稅收和業務活動國別分布表》（中英文表）第3列“收入-關聯方”，填報跨國企業集團在第1列填報的國家（地區）每個成員實體與該跨國企業集團在《國別報告-跨國企業集團成員實體名單》（中英文表）中填報的其他成員實體發生交易取得的收入，并按第1列填報的國家（地區）匯總之和。

需填報國別報告的居民企業，請在2017年12月31日之前對已經填報2016年度的《企業年度關聯業務往來報告表（2016年版）》通過申報更正流程進行補充修改。

納稅申報以及按照規定提供涉稅資料，是納稅人的義務，不履行義務將承擔責任。

分類清理個人在企業的借款

按照現行稅收政策，以下兩類個人從企業借款且年度終了后未歸還的情形，將涉及個人所得稅。

第一類，納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，對于其未歸還的借款，可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

第二類，企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員，向企業借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。具體來講又分為三種方式：

1. 對于個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅；

2. 對于除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業，其個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；

3. 對于企業的其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。