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　　不征稅收入作為可以在計算企業所得稅時的減除項目，一直屬于企業在財務處理及納稅申報方面關注的重點事項。但由于其在納稅申報和稅收管理上的特殊規定和可能存在的稅會差異，使企業在不征稅收入政策的應用上總有些“霧里看花”，不夠清晰。
　　
　　不征稅收入與企業關系為密切的是取得的專項財政性資金，如何進行賬務處理？又容易忽視哪些問題而出現稅收風險呢？
　　
　　案例：A公司為軟件開發企業，2015年，由于開發某車載電子軟件接受一項政府補助200萬元，補償其研究項目支出。2015年7月收到款項，但研究項目正式啟動是在2016年2月，并于2016年全部用于研發支出，未形成無形資產。企業會計處理如下：（單位：萬元，下同）
　　
　　2015年7月
　　
　　借：銀行存款 200　　
　　
　　    貸：遞延收益 200
　　
　　2016年2月
　　
　　借：管理費用 200　　
　　
　　    貸：銀行存款 200
　　
　　借：遞延收益 200　　
　　
　　    貸：營業外收入 200
　　
　　專項財政性資金不符合不征稅收入條件
　　
　　風險一
　　
　　企業錯誤申報：完全按照會計處理進行申報，2016年度申報營業外收入200萬元，并列支費用200萬元。
　　
　　稅收風險：該項專項財政性資金未計入企業當年收入總額，產生晚計收入總額的風險。
　　
　　正確申報： 2015年納稅調增200萬元；2016年納稅調減200萬元。
　　
　　專項財政性資金符合不征稅收入條件
　　
　　風險二
　　
　　企業錯誤申報：2015年納稅調減200萬元，2016年納稅調增200萬元。
　　
　　稅收風險：2015年將未計入“營業外收入”的財政性資金進行納稅調減，產生2015年度少計收入總額的風險。
　　
　　正確申報：2016年在收入類調整項目中納稅調減200萬元，在扣除類調整項目中納稅調增200萬元。
　　
　　風險三
　　
　　企業錯誤申報：2015年未做納稅調整，2016年收入類調整項目納稅調減200萬元，未做扣除類項目調整。
　　
　　稅收風險：2016年將收入類調整項目進行納稅調減后，未按照支出不得稅前扣除的規定，對扣除類調整項目進行納稅調增，產生2016年度多計支出的風險。
　　
　　正確申報：2016年在收入類調整項目中納稅調減200萬元，在扣除類調整項目中納稅調增200萬元。
　　
　　風險四
　　
　　企業錯誤申報：2016年在收入類調整項目中納稅調減200萬元，在扣除類調整項目中納稅調增200萬元，在研發費用加計扣除項目中申報填列100萬元。
　　
　　稅收風險：符合不征稅收入條件的專項財政性資金，用于研發支出不得加計扣除，產生2016年度多列支加計扣除的風險。
　　
　　正確申報：2016年在收入類調整項目中納稅調減200萬元，在扣除類調整項目中納稅調增200萬元，在填報研發費用加計扣除優惠明細表時，將發生的200萬元研發支出填入“作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發的部分”，在進行研發費用加計扣除計算時予以減除。
　　
　　風險五
　　
　　如案例中，研究項目啟動后在2016年研究完畢，共發生支出150萬元，余額50萬元一直到2020年6月仍未繳回撥款部門，也未進行納稅申報調整。
　　
　　稅收風險：在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，未計入第六年的應稅收入總額，產生2020年度少計收入總額的風險。
　　
　　正確申報：2016年在收入類調整項目中納稅調減150萬元，在扣除類調整項目中納稅調增150萬元，2020年在收入類調整項目中納稅調增50萬元。
　　
　　風險六
　　
　　稅收風險：企業在財務核算時，未對資金以及資金發生的支出單獨核算。
　　
　　風險應對：建議在遞延收益下設含有項目名稱的二級明細科目（如XX車載電子軟件）。發生支出時，相關成本或費用科目下設二級明細科目（如管理費用——XX車載電子軟件研發支出），避免未單獨核算收入及支出而產生的稅收風險。