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　甲企業系一般納稅人，生產經營用車輛發生交通事故，獲得保險公司賠付。營改增后是否要繳納增值稅？如何進行財稅處理？且看筆者細細分析。
　　
　　一、被保險人獲得的保險賠付不征收增值稅
　　
　　被保險人獲得的保險賠付，并非被保險人發生應稅行為取得的收入，因此，不屬于增值稅征稅范圍，但應征收企業所得稅。
　　
　　【文件依據】
　　
　　1、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號) 附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（二）不征收增值稅項目：3.被保險人獲得的保險賠付。
　　
　　2、根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）文件的規定： 第三十二條 企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。 企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。 因此，企業發生損失收到的責任人和保險公司的賠款應先彌補企業發生的損失，如果彌補完企業發生的損失后還有余額的應按規定計算繳納企業所得稅。
　　
　　二、保險賠付如何進行稅會處理
　　
　　要弄清楚這個問題，首先要了解一個關于保險的文件：2015年10月24日，中國保監會以保監消保〔2015〕201號印發了《保險小額理賠服務指引（試行）》，其第九條規定對于車險小額理賠，按以下要求簡化索賠單證： （三）減免維修發票。車輛損失金額2000元以下的，保險公司根據與消費者確認的損失結果，可減免汽車維修發票直接賠付給消費者（代領賠款的除外）。超出2000元的，保險公司可要求消費者提交發票或發票原件照片。消費者如到保險公司合作的維修企業維修車輛的，可由保險公司與維修企業直接交接發票，消費者不再提供。
　　
　　根據上述規定，須要分兩種情況分析：
　　
　　一是車輛維修發票開具給被保險人。
　　
　　甲企業收到保險賠付款，借記“銀行存款”，貸記“營業外收入”；維修車輛后，收到維修企業開具給甲企業的增值稅專用發票，認證相符后，借記“管理費用”、“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”；收到保險公司的賠款彌補完企業發生的損失后還有余額的，應按《實施條例》規定計算繳納企業所得稅，但不必繳納增值稅。
　　
　　二是車輛維修發票開具給保險公司。
　　
　　甲企業收到保險賠付款，借記“銀行存款”，貸記“其他應付款”；維修車輛后，維修企業將發票開具給保險公司，甲企業借記“ 其他應付款”，貸記“銀行存款”。如果實際支付的維修費小于保險賠付款，應借記“其他應付款”，貸記“營業外收入”，須要計算繳納企業所得稅，但也不必繳納增值稅。
　　
　　這里要給保險公司提個醒：保險公司可要求維修企業給其開具增值稅專用發票，認證相符后，可以抵扣進項稅額。對此，國家稅務總局雖未明確規定，但不少省國稅局已明確規定：如山東省國稅局出臺的《全面推開營改增試點政策指引（八）》規定：1、關于保險公司投保車輛維修費進項稅額抵扣問題。被保險人投保車輛發生交通事故，由保險公司指定維修廠修理的，保險公司可以憑取得的增值稅專用發票申報抵扣進項稅額；內蒙古自治區國稅局在《全面推開營改增政策問題解答四》（金融服務部分）規定： 一、關于保險公司投保車輛維修費進項稅額抵扣問題。被保險人投保車輛發生交通事故，由保險公司指定維修廠修理的，保險公司可以憑取得的增值稅專用發票申報抵扣進項稅額；但對按照中國保險監督管理委員會《保險小額理賠服務指引（試行）》直接向被保險人賠付現金的，要嚴格控管，原則上不得申報抵扣進項稅額。
　　
　　作者單位：山東省昌邑市國稅局