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 　今年的政府工作報告提出：“科技型中小企業研發費用加計扣除比例由50%提高到75%”，企業將來執行政策時，應注意政策適用范圍正確操作。
　　
　　弄清政策適用范圍
　　
　　按現行有關政策，所謂科技型中小企業，是指擁有一定科技人員，掌握自主知識產權、專有技術或知識，通過科技投入開展創新活動，提供產品或服務的中小企業。
　　
　　界定這一主體，應該從以下幾方面認識：
　　
　　——就企業規模而言，不能是大型企業。
　　
　　按照工信部聯企業〔2011〕300號文件規定，中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型，依據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定。而稅法上對于小型微利企業界定的標準為年度應納稅所得額、從業人數、資產總額。
　　
　　二者存在差異，因此，關于“中小企業”的標準有待后續明確。
　　
　　——就企業性質而言，只能是中小企業中的科技型企業。
　　
　　對科技型中小企業的標準，此前部分省市專門出臺了相關細則。
　　
　　比如：天津市科技型中小企業認定管理辦法中將工業中小企業標準確定為：職工人數在2000人以下，或銷售額3億元以下，或資產總額在4億元以下。
　　
　　天津市科技型中小企業認定管理實施細則中將天津市科技型中小企業認定工作分為科技型中小企業認定和科技小巨人企業認定。其中：申請認定天津市科技型中小企業，必須滿足如下條件：
　　
　　（1）在天津市境內注冊的中小企業（企業人數在2000人以下或年銷售收入在3億元以下）。
　　
　　（2）具有一定的專職科技人員。
　　
　　（3）具有擁有自主知識產權的科研成果或專有技術或知識，包括：專利、標準、商標、經認定的科技成果或其他專有技術等。
　　
　　（4）具有一定的科技創新經費投入和科技創新活動。
　　
　　（5）具有經由自主知識產權、專有技術或知識獲得的產品和服務。
　　
　　申請認定天津市科技小巨人企業，必須滿足如下條件：
　　
　　（1）已經是經認定的科技型中小企業（以認定證書為準）。
　　
　　（2）企業年銷售收入在1億元以上，并且企業年均增長在20%以上。
　　
　　（3）擁有具有自主知識產權的核心技術和科技成果（要有處于有效期內的專利），并且企業通過這些核心技術和科技成果提供產品和服務。
　　
　　（4）企業在細分行業內居于全國前十名。
　　
　　可以預見，下一階段財政部、國家稅務總局應該會同科技部、工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會等部門商討確定享受此輪稅收優惠的科技型中小企業標準，便于各級稅務機關和廣大納稅人執行。而這些認定標準與財稅〔2015〕119號文件及國科發火〔2016〕32號文件中認定為高新技術企業須同時滿足的條件可能口徑不完全一致。這也很好理解，因為一個是享受研發費用加計扣除比例提高的待遇，一個是享受15%企業所得稅優惠稅率的待遇，認定標準不一致是很正常的。
　　
　　政策實惠看得見
　　
　　研發費用加計扣除比例提高后，對于符合條件的科技型中小企業而言，在盈利能力和研發投入力度不變的情況下，得到的實惠有多大？一個案例可說明。
　　
　　比如：某科技型中小企業，2016年度利潤總額為200萬元，當年研發費用支出合計為100萬元，且費用化已經全部抵減了利潤額，假設沒有其他調整事項，則按照2016年度現行稅收政策，在計算2016年度企業所得稅時，應納稅所得額=利潤總額-研發費用加計扣除金額=200-100×50%=150萬元，若該企業同時也是高新技術企業，則應納所得稅額=150萬元×15%=22.5萬元；若是一般企業，則應納所得稅額=150萬元×25%=37.5萬元。
　　
　　政府工作報告提出的優惠政策施行后，同樣的企業規模，沿用上例條件均不變，企業應納稅所得額=利潤總額-研發費用加計扣除金額=200-100萬元×75%=125萬元，若是高新技術企業，則應納所得稅額=125萬元×15%=18.75萬元；若是一般企業，則應納所得稅額=125萬元×25%=31.25萬元。
　　
　　這樣算下來，即使企業稅前利潤總額不變，但隨著新政出臺，企業稅后凈利潤大幅增加，結構性減稅成效明顯。
　　
　　若干事項需注意
　　
　　在稅收新政執行過程中，企業應該注意：
　　
　　◎企業主體是否滿足新政規定的條件，若不屬于科技型中小企業的范疇，就不能按照新政享受提高研發費用加計扣除比例的待遇。
　　
　　◎企業會計核算是否符合稅法規定要求，是否按規定進行會計處理并設置相應的輔助賬簿，企業會計核算的研發費用加計扣除基數與稅法規定的扣除范圍是否一致；是否存在會計核算內容和范圍廣泛，超過稅法規定扣除基數的情形，若會計核算與稅法規定不一致，應以稅法規定為準重新確認所得稅前加計扣除的基數，避免擴大扣除基數多計算加計扣除額，少繳企業所得稅問題。
　　
　　◎除中型科技型企業外，小型微利科技型企業可以享受研發費用加計提高比例稅收優惠與減低稅率優惠的疊加政策。根據《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規定：“企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。”
　　
　　◎核定征收方式的小型微利企業，按政策規定不能享受研發費用加計扣除的優惠政策，但可以享受國家有關小型微利企業的所得稅優惠政策。也就是說，研發費用加計扣除的優惠政策適用與小型微利企業優惠政策的適用有所區別，符合規定條件的小型微利企業，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。
　　
　　◎企業要按照新政及稅務部門要求，在規定時間，按照規定程序辦理相關涉稅資料的申報和備案工作，按照稅法規定保存好備查資料，便于主管稅務部門后續管理和核查。
　　
　　總之，廣大科技型中小企業要密切關注即將出臺的研發費用加計扣除新政，既要注重實體性政策規定，也要注意程序性要求，這樣才能用好用足現行研發費用加計扣除的稅收優惠政策，切實讓國家的利民舉措落到實處，真正實現國家進行結構性減稅的初衷。
　　
　　（作者：北京鑫稅廣通稅務師事務所董事長）