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近日，《三大原因致惠而浦會計差錯，前兩年凈利更正后減少1.89億》的相關(guān)新聞實在奪人眼球，惠而浦發(fā)布的《關(guān)于前期會計差錯更正的公告》顯示，由于存在銷售折扣的少記、遲記和計提不足、產(chǎn)品尚未發(fā)貨即確認銷售收入，以及少記已售產(chǎn)品的營業(yè)成本等重大會計差錯，2015年、2016年因此導(dǎo)致分別多算歸屬于母公司股東的凈利潤1億元、8901.99萬元。惠而浦這三大會計差錯都屬于會計處理中基本的業(yè)務(wù)，并不屬于上市公司財報中企業(yè)合并、股權(quán)投資等類似的高階玩法，本文暫不理會其如此懵懂的會計差錯是有意為之抑或無心插柳，只談?wù)勁c惠而浦銷售返利相關(guān)的會計處理。
 
銷售返利

　　為激勵經(jīng)銷商，很多企業(yè)都會制定返利獎勵政策。返利指廠家根據(jù)一定的評判標準，以現(xiàn)金或?qū)嵨锏男问綄��?jīng)銷商進行獎勵，具有滯后兌現(xiàn)的特點。通過對銷售返利的處理，降低本企業(yè)的銷售收入，從而降低銷售利潤。目前返利主要有兩種形式：達到規(guī)定數(shù)量贈實物的形式；直接返還貨款或者沖抵貨款的形式。
 
增值稅的處理
　
　　貨幣返利：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋�銷貨方可按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字增值稅專用發(fā)票。即貨幣返利可以開具紅字發(fā)票。　　
　　實物返利： 根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（八）款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，增值稅應(yīng)視同銷售。實物返利應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。
 
貨幣返利的會計處理
　　
 　　企業(yè)要根據(jù)與經(jīng)銷商簽訂的框架合同和具體銷售合同規(guī)定的返利條款，以及以往的歷史經(jīng)驗等因素，合理預(yù)計各經(jīng)銷商終享受返利的可能性，如果很可能終會享受到，且在銷售確認時又符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定的“很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)”的條件，應(yīng)作為預(yù)計負債予以計提，借方科目為沖減所確認的當(dāng)期銷售收入。以后經(jīng)銷商實際享受返利時，轉(zhuǎn)銷該預(yù)計負債。主要是因為：　　
　　1. 將返利計入預(yù)計負債是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的。　　
　　2. 收入代表的經(jīng)濟利益流入應(yīng)當(dāng)是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的。但此處的部分經(jīng)濟利益與應(yīng)在未來享受的返利相關(guān)，需遞延到以后確認，所以不構(gòu)成現(xiàn)在的收入，計提時應(yīng)沖減當(dāng)期收入。　　
　　3. 現(xiàn)金返利不屬于無償贈送，應(yīng)沖減收入，不建議計入銷售費用。　
　　在實際工作中，往往是經(jīng)銷商已經(jīng)達到了相關(guān)合同條款中規(guī)定的返利條件，而企業(yè)尚未計提該項負債，惠而浦與經(jīng)銷商簽訂合同時，應(yīng)該有明確的返利政策，期末可以合理估計確定相關(guān)負債金額，惠而浦此次會計差錯因沒有按照規(guī)定計提銷售返利，導(dǎo)致收入虛增，利潤浮盈。　　
　　例1. 彤升公司與代理商協(xié)議，銷售給代理商10000元商品，年底完成目標第二年返利3510元。　　
　　（1）第一年的會計處理：
　　
　　借：應(yīng)收賬款等 10000　　
　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入 8547　　
　          　  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1453　　
　　借：主營業(yè)務(wù)收入——折扣 3000　　
　　     貸：預(yù)計負債 3000
　　
　　注：企業(yè)所得稅按照所有權(quán)轉(zhuǎn)移作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，會計上計提的現(xiàn)金返利3000元匯算清繳時要做納稅調(diào)增處理。
　　
　　（2）第二年，實際開具紅字折扣發(fā)票抵頂貨款等時：
　　
　　借：預(yù)計負債 3000　　
　　    貸：應(yīng)收賬款等 3510　　
　　           應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） -510
　　
　　注意：預(yù)提返利在會計上應(yīng)沖減銷售收入，但稅法上只有在實際開票時才能沖減銷項稅額。以上稅務(wù)處理各地可能會有不同，建議與主管稅務(wù)機關(guān)溝通采用當(dāng)?shù)氐耐ㄓ米龇ā?/span>


實務(wù)返利的會計處理
　　
　　實物返利在增值稅方面應(yīng)當(dāng)視同銷售，但會計上不認為是無償贈送而作為商業(yè)折扣沖減收入。《企業(yè)會計準則講解2010》第十五章關(guān)于商業(yè)折扣，指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，其本質(zhì)上是為了促進銷售，即便是實物在會計處理上也可作為商業(yè)折扣處理。　　
　　例2. 彤升公司為了鼓勵經(jīng)銷商多銷售其代理的某型號筆記本電腦，簽訂返利協(xié)議：年度銷售電腦超過1000臺，次年可給予銷售數(shù)量5%的同型號電腦獎勵。2016年度，經(jīng)銷商銷售筆記本電腦1100臺，每臺售價0.3萬元，成本價0.25萬元/臺。（暫不考慮增值稅和企業(yè)所得稅）　　
　　（1）2016年確認銷售收入并對下一年度交付的實物返利預(yù)提處理：
　　
　　借：應(yīng)收賬款等 3300000　　
　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入 3140000[3300000÷（1+5%）］　　
　　            預(yù)收賬款 160000
　　
　　注：按照會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照扣除實物折扣后的金額確定本期銷售商品收入金額，把將于下年支付的實物返利確認為預(yù)收賬款，遞延到下一年度交付作為返利的實物時，確認為下一年度的銷售收入。
　　
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2750000　　
　　    貸：庫存商品 2750000
　　
　　（2）2017年實物返利時：
　　
　　借：預(yù)收賬款 160000　　
　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入 160000　　
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 137500（1100×5%×0.25）　　
　　    貸：庫存商品 137500