來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：周忠明 趙新貴
石家莊信友軟件公司是用友軟件在石家莊早、專(zhuān)業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)機(jī)構(gòu)，石家莊用友、石家莊用友軟件、河北用友、河北用友軟件、用友石家莊、用友軟件石家莊、用友河北、用友軟件河北、石家莊暢捷通、暢捷通石家莊等；是石家莊早專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)軟件、會(huì)計(jì)電算化軟件、企業(yè)管理軟件、用友軟件服務(wù)中心；主要經(jīng)營(yíng)用友軟件的U8、T6、T3、T+、T1等財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、OA辦公自動(dòng)化系統(tǒng)。
買(mǎi)用友，找信友！價(jià)格低，服務(wù)優(yōu)！
買(mǎi)用友軟件，找信友公司！已經(jīng)成為石家莊用友軟件用戶(hù)、河北用友軟件用戶(hù)的一致共識(shí)！二十年信友公司，二十年用友服務(wù)，能實(shí)實(shí)在在保證客戶(hù)的應(yīng)用效果！
案例：A公司為進(jìn)行節(jié)能環(huán)保改造，2017年12月初購(gòu)置一批設(shè)備。當(dāng)月底，A公司收到當(dāng)?shù)卣?cái)政性資金100萬(wàn)元，作為購(gòu)置設(shè)備的補(bǔ)助。該批設(shè)備不含稅價(jià)500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)與稅法上預(yù)計(jì)凈殘值均為50萬(wàn)元，以直線(xiàn)法計(jì)提折舊，折舊年限10年。該公司以?xún)纛~法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
收到政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
1. 企業(yè)購(gòu)置設(shè)備時(shí)：（單位：萬(wàn)元，下同）
借：固定資產(chǎn) 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85
貸：銀行存款 585
2. 企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí)：
借：銀行存款 100
貸：固定資產(chǎn) 100
3. 收到政府補(bǔ)助后固定資產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)處理
根據(jù)相關(guān)稅法，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；同時(shí)符合規(guī)定的3個(gè)條件的，可以作為不征稅收入。
（1）政府補(bǔ)助作為不征稅收入時(shí)的所得稅會(huì)計(jì)處理。2017年末，A公司購(gòu)入設(shè)備的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，由于不征稅收入所形成資產(chǎn)計(jì)算的折舊不得在稅前扣除，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)也是400萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
（2）政府補(bǔ)助作為應(yīng)稅收入時(shí)所得稅會(huì)計(jì)處理。A公司應(yīng)在取得當(dāng)年將其全額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)包含政府補(bǔ)助部分（即為500萬(wàn)元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。但是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額。該交易并非企業(yè)合并，同時(shí)，該交易發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)上只影響相關(guān)資產(chǎn)科目，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)并無(wú)影響；稅法上固定資產(chǎn)只有在以后計(jì)提折舊時(shí)才能在稅前扣除，交易發(fā)生時(shí)并不影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額。因此，這里產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
收到政府補(bǔ)助的所得稅納稅申報(bào)
1. 政府補(bǔ)助作為不征稅收入時(shí)的處理。《A105040 專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出進(jìn)行納稅調(diào)整。在本年的“財(cái)政性資金”的“金額”列和“支出情況”的“支出金額”列分別填寫(xiě)100萬(wàn)元。與資產(chǎn)相關(guān)的不征稅收入的政府補(bǔ)助且在以?xún)纛~法核算下，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額都無(wú)影響，且資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，無(wú)需作其他納稅調(diào)整。
2. 政府補(bǔ)助作為應(yīng)稅收入時(shí)的處理。2017年收到政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)填報(bào)《A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》。該表稅收金額填寫(xiě)100萬(wàn)元，賬載金額為0，納稅調(diào)整金額100萬(wàn)元。
凈額法下會(huì)計(jì)上取得政府補(bǔ)助時(shí)直接沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而非確認(rèn)遞延收益，以后年度也不會(huì)再按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，因此，以后年度的納稅調(diào)整應(yīng)通過(guò)填報(bào)《A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》來(lái)實(shí)現(xiàn)。本例中，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值400萬(wàn)元，每年計(jì)提折舊額為35萬(wàn)元〔（400－50）÷10〕。計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元，每年稅前扣除折舊額為45萬(wàn)元〔（500－50）÷10〕。2018年填報(bào)該表時(shí)，納稅調(diào)減10萬(wàn)元。10年后折舊期滿(mǎn)，納稅調(diào)減額累計(jì)100萬(wàn)元，與收到政府補(bǔ)助年度在表A105020中納稅調(diào)增的金額相等。
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）的規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，分別不同情況計(jì)入相應(yīng)期間的當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。可見(jiàn)，與修訂前的準(zhǔn)則相比，政府補(bǔ)助新準(zhǔn)則的核算既可以采用總額法，也可以采用凈額法。
石家莊信友軟件工程有限公司，是用友軟件在石家莊早、專(zhuān)業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)機(jī)構(gòu)，
專(zhuān)注于用友軟件的銷(xiāo)售維護(hù)二十年！
用友軟件全系產(chǎn)品，價(jià)格低！服務(wù)優(yōu)！
用友軟件的購(gòu)買(mǎi)、使用中的問(wèn)題，歡迎隨時(shí)聯(lián)系我們！
聯(lián)系電話(huà)：0311-89691958 89691957
131 3116 7718 或 133 3136 5577 魏經(jīng)理
石家莊會(huì)計(jì)家園群： 296912529 歡迎會(huì)計(jì)人員加入！會(huì)計(jì)交流、會(huì)計(jì)培訓(xùn)！定期會(huì)計(jì)知識(shí)講座！
大宗物料管理（過(guò)磅管理、磅房管理、計(jì)量管理、稱(chēng)重管理）、無(wú)人值守管理、物流一卡通管理、質(zhì)檢一卡通管理 地磅防作弊防遙控系統(tǒng) www.mykanfa.com
