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2017年1月20日《中國稅務報》B4版《提足折舊房產重建，要分兩步走》一文，介紹了提足折舊的房產推倒重置的稅會處理，沒有差異。筆者認為，未提足折舊的房產推倒重置的稅會處理則存在較大差異，應當關注。

　　例：某酒店大樓于1990年末建成并投入使用，賬面原值為4000萬元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值率為5%，預計使用年限為40年。2015年末，由于發展戰略需要，該酒店決定對大樓進行推倒重置。2016年末新酒店大樓完工并辦理驗收手續，同時投入使用，發生支出為20000萬元，預計使用年限為40年，預計凈殘值率為5%。拆除大樓時發生支出100萬元，取得殘料收入5萬元（發生的流轉稅略）。

會計處理

　　推倒重置的會計處理，《企業會計準則》沒有明確規定。大多數觀點認為應按照固定資產處置，損失計入當期損益。會計處理如下：（單位：萬元，下同）

　　（一）固定資產清理

　　（1）固定資產轉讓清理時

　　借：固定資產清理 1625　　

　　       累計折舊  2375　　

　　       貸：固定資產  4000

　　（2）發生拆除支出時

　　借：固定資產清理 100　　

　　       貸：銀行存款  100

　　（3）取得殘料收入時

　　借：銀行存款 5　　

　　       貸：固定資產清理  5

　　（4）結轉固定資產清理凈損益時

　　借：營業外支出——處置非流動資產損失 1720　　

　　        貸：固定資產清理 1720

　　（二）新建房屋

　　（1）發生建設支出時

　　借：在建工程 20000　　

　　        貸：銀行存款  20000

　　（2）房屋完工時

　　借：固定資產 20000　　

　　       貸：在建工程  20000

　　（三）每年計提折舊

　　借：管理費用 475　　

　　       貸：累計折舊  475

稅務處理

　　對于房產推倒重置，企業所得稅上有明確規定。《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第四條規定，企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

　　根據上述規定，該新酒店大樓的計稅基礎為21625萬元（1625+20000），其會計上確認的處置非流動資產損失1720萬元不得全額稅前扣除，只能扣除拆除大樓時發生的支出和取得殘料收入凈損失95萬元（100-5），調增1625萬元。稅收上每年計算折舊513.59萬元[21625×（1-5%）÷40]，每年納稅調減38.59萬元（513.59-475）。

稅收風險

　　稅務稽查中發現，有的企業房產推倒重置產生的損失，根據《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號），按照固定資產報廢進行了專項申報是錯誤的。企業推倒重置產生的損失不屬于稅法上的資產損失，應按照國家稅務總局公告2011年第34號第四條規定，將該固定資產凈值并入重置后的固定資產計稅成本，并依此計算折舊，每年進行納稅調整。