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    近日，有納稅人咨詢，企業發生不動產在建工程支出取得的增值稅專用發票，按法規規定分兩年抵扣進項稅額，但對第一年什么時間開始抵扣，第二年從什么時間開始計算把握不準，筆者從法規和實務角度作出以下分析。 
　　 
　　法規規定： 
　　 
　　《國家稅務總局關于發布〈不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）第二條規定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定，分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。第四條第（二）款規定，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。 
　　 
　　法規規定看似非常清楚，即企業從2016年5月1日后取得不動產的固定資產，以及發生的不動產在建工程，進項稅額要分2年扣除，第一年于取得扣稅憑證的當期抵扣60%，第二年于取得扣稅憑證的當月起第13個月抵扣剩余40%部分。但是公告并未對“取得扣稅憑證的當期、取得扣稅憑證的當月”作出具體的解釋，那么如何準確理解“取得扣稅憑證的當期、當月”是抵扣進項稅額的關鍵。 
　　 
　　在實務工作中，“取得扣稅憑證的當期、當月”有以下3種理解方式： 
　　 
　　1．為開具扣稅憑證的當月 
　　 
　　開具扣稅憑證的當月，就是扣稅憑證上注明的開具日期當月，以該日期作為“取得扣稅憑證的當期、當月，便于計算，且如果抵扣憑證接受方（以下均簡稱納稅人）在扣稅憑證開具的當月同時取得，并按規定在當月認證申報抵扣，則按照扣稅憑證開具的當月為起點符合規定。但是，實際經營中經常由于各種原因不能及時收到扣稅憑證，納稅人在收到抵扣憑證時，離扣稅憑證開具日期已過去一個月或者數月，如果此時仍按照抵扣憑證開具日期為起點計算，不符合規定。 
　　 
　　2．為納稅人實際拿到扣稅憑證的當月 
　　 
　　以納稅人實際拿到扣稅憑證的當月計算，似乎更符合15號公告規定的“取得扣稅憑證的當期、取得扣稅憑證的當月”規定。但是實務中，納稅人實際拿到抵扣憑證的時間，不易確定。內部管理較為規范的大型企業，票據均存在一個傳遞流程，抵扣憑證首先拿到的不是財務部門，而是業務人員，此時是以財務部門拿到的時間為準，還是只要業務人員拿到就開始計算？因此按照納稅人實際拿到的當月計算，在實務中無法操作，稅務機關也無法監管納稅人實際拿到扣稅憑證的日期。 
　　 
　　3．為納稅人認證申報抵扣的當月 
　　 
　　以納稅人認證申報抵扣的當月計算，一是納稅人只有認證申報后，當期方可抵扣第一年的60%；二是納稅人申報抵扣后，在申報系統中很容易查詢記錄，便于納稅人在第13個月準確抵扣剩余40%待抵扣進項稅額，也便于稅務機關監管納稅人進項稅額抵扣情況。 
　　 
　　綜上所述，筆者認為第3種理解方式更有利于實務操作，更符合法規本意，應以納稅人認證申報抵扣的當月作為“取得扣稅憑證的當期、取得扣稅憑證的當月”。 
　　 
　　（作者單位：山東威德稅務咨詢有限公司）