稅收優(yōu)惠用對否，四個方面來考量
2017/12/12 11:31:28點(diǎn)擊：
來源：中國稅務(wù)報 作者：諶祖江 余曉紅
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編者按：又到一年歲尾時，盤點(diǎn)這一年里，哪些稅收政策您還沒有用對，或者哪些稅收政策對您有所啟示？本版開設(shè)《年終稅事兒》專欄，近期將陸續(xù)刊發(fā)有關(guān)2017年稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用、企業(yè)年終應(yīng)注意的涉稅事項(xiàng)、年度終了必須辦結(jié)的特殊事項(xiàng)，以及如何作好年終財務(wù)結(jié)算等方面的文章。本期稿件從四個方面，梳理2017年納稅人應(yīng)該用好的稅收優(yōu)惠政策。
用好扶持政策，調(diào)整經(jīng)營策略
1. 適時重組業(yè)務(wù)。企業(yè)發(fā)生法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等企業(yè)重組事項(xiàng)。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第三條規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。對符合適用的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的企業(yè)重組，可享受遞延納稅待遇。為此，企業(yè)在重組時，應(yīng)讓稅務(wù)人員提前參與方案的制定，力爭用好稅收優(yōu)惠政策。比如，甲企業(yè)研發(fā)中心除了從事本企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)外，還向境外企業(yè)提供技術(shù)性知識流程外包服務(wù)，根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實(shí)施的通知》（財稅〔2017〕79號）規(guī)定，自2017年1月1日起，符合條件的技術(shù)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，甲企業(yè)可考慮將這部分外包業(yè)務(wù)從主業(yè)中分立出來，單獨(dú)設(shè)立子公司，在適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的同時，充分享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
2. 適時加大研發(fā)投入。創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，企業(yè)會通過研發(fā)投入來增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動力。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，符合條件的企業(yè)可享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策優(yōu)惠。為此，企業(yè)應(yīng)適時加大研發(fā)投入，特別是科技型中小企業(yè)，根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）第一條規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。如，以企業(yè)投入100萬元研究開發(fā)費(fèi)用計算，可稅前扣除175萬元（100×175%），對凈利潤的影響為56.25萬元（100－175×25%），相當(dāng)于企業(yè)只用了56.25萬元的凈支出，做了100萬元的事情。
3. 適度進(jìn)行宣傳促銷。《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）規(guī)定，自2016年1月1日起至2020年12月31日止，化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。為此，相關(guān)企業(yè)可根據(jù)市場變化，加大對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的投入力度。
用好便捷服務(wù)，降低企業(yè)成本
隨著“放管服”改革的推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)借助稅務(wù)機(jī)關(guān)簡政放權(quán)的系列政策，梳理自身業(yè)務(wù)，消除不增值活動、精簡不必要環(huán)節(jié)，著力降低成本。
1. 用好電子普通發(fā)票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好增值稅電子普通發(fā)票推行工作的指導(dǎo)意見》（稅總發(fā)〔2017〕31號）規(guī)定，國家推行通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票。為此，具備條件的企業(yè)，可積極使用電子普通發(fā)票，在便捷發(fā)票使用的同時，著力降低成本。
2. 跨省涉稅事項(xiàng)全國通辦。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨省經(jīng)營企業(yè)涉稅事項(xiàng)全國通辦的通知》（稅總發(fā)〔2017〕102號）規(guī)定，跨省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）經(jīng)營企業(yè)，可以根據(jù)辦稅需要就近選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理異地涉稅事項(xiàng)。
3. 跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)只需報驗(yàn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報驗(yàn)管理制度的通知》（稅總發(fā)〔2017〕103號）規(guī)定，將“外出經(jīng)營活動稅收管理”更名為“跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報驗(yàn)管理”。納稅人跨區(qū)域經(jīng)營前不再開具相關(guān)證明，改為填報《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報告表》。取消跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報驗(yàn)管理的固定有效期，實(shí)行跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報驗(yàn)管理信息電子化。
用好優(yōu)惠政策，承擔(dān)社會責(zé)任
企業(yè)在依法誠信納稅，創(chuàng)造利潤的同時，還要積極支持公益事業(yè)，承擔(dān)對員工、消費(fèi)者的社會責(zé)任。
1. 適時加大捐贈，支持公益事業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，企業(yè)就可適度增加公益性捐贈支出，支持國家公益事業(yè)。
2. 適度調(diào)整價格，讓利于消費(fèi)者。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率，取消13%的增值稅稅率。對處于增值稅抵扣鏈條終環(huán)節(jié)的企業(yè)，如獲增值稅稅率簡并稅改紅利，可考慮通過提高產(chǎn)品（服務(wù)）品質(zhì)、適當(dāng)降低價格等方面，在提高產(chǎn)品競爭力的同時，讓利于消費(fèi)者。
3. 適時購買商業(yè)保險，讓員工得實(shí)惠。根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財稅〔2017〕39號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）規(guī)定，自2017年7月1日起，在全國范圍內(nèi)對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為每年2400元（每月200元）。條件具備的企業(yè)，可通過商業(yè)健康保險，并及時調(diào)整工資表中的個人所得稅計算口徑，讓員工得實(shí)惠。
用好納稅信用評估，著力風(fēng)險防范
講誠信、守信用，依法納稅，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)基業(yè)長青的基礎(chǔ)與保障。企業(yè)可借助納稅信用評估，著力稅收風(fēng)險防范。
1. 提升納稅信用。企業(yè)納稅信用評價為A級，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)納稅信用的肯定，也是企業(yè)對外展示形象具有公信力的品牌。制定獲取A級信用級別目標(biāo)，企業(yè)對內(nèi)可促規(guī)范，享受稅收激勵政策；對外可塑形象，找到好的合作方和適宜的發(fā)展環(huán)境。積極利用稅務(wù)機(jī)關(guān)所提供納稅信用等級情況互聯(lián)網(wǎng)查詢，進(jìn)行自我評價，查找漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，著力規(guī)范與完善，不斷提高企業(yè)納稅信用。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于進(jìn)一步推動“銀稅互動”工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕56號）規(guī)定，企業(yè)的納稅信用與融資信用相結(jié)合，企業(yè)還可獲得企業(yè)、銀行和稅務(wù)三方共贏的便利，
2. 規(guī)范發(fā)票管理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）第一條規(guī)定，自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。對這項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)可通過下發(fā)通知，并利用新媒體等多種方式，告知全體員工政策變化，防止發(fā)生發(fā)票涉稅風(fēng)險。
用好扶持政策，調(diào)整經(jīng)營策略
1. 適時重組業(yè)務(wù)。企業(yè)發(fā)生法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等企業(yè)重組事項(xiàng)。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第三條規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。對符合適用的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的企業(yè)重組，可享受遞延納稅待遇。為此，企業(yè)在重組時，應(yīng)讓稅務(wù)人員提前參與方案的制定，力爭用好稅收優(yōu)惠政策。比如，甲企業(yè)研發(fā)中心除了從事本企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)外，還向境外企業(yè)提供技術(shù)性知識流程外包服務(wù)，根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實(shí)施的通知》（財稅〔2017〕79號）規(guī)定，自2017年1月1日起，符合條件的技術(shù)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，甲企業(yè)可考慮將這部分外包業(yè)務(wù)從主業(yè)中分立出來，單獨(dú)設(shè)立子公司，在適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的同時，充分享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
2. 適時加大研發(fā)投入。創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，企業(yè)會通過研發(fā)投入來增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動力。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，符合條件的企業(yè)可享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策優(yōu)惠。為此，企業(yè)應(yīng)適時加大研發(fā)投入，特別是科技型中小企業(yè)，根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）第一條規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。如，以企業(yè)投入100萬元研究開發(fā)費(fèi)用計算，可稅前扣除175萬元（100×175%），對凈利潤的影響為56.25萬元（100－175×25%），相當(dāng)于企業(yè)只用了56.25萬元的凈支出，做了100萬元的事情。
3. 適度進(jìn)行宣傳促銷。《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）規(guī)定，自2016年1月1日起至2020年12月31日止，化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。為此，相關(guān)企業(yè)可根據(jù)市場變化，加大對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的投入力度。
用好便捷服務(wù)，降低企業(yè)成本
隨著“放管服”改革的推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)借助稅務(wù)機(jī)關(guān)簡政放權(quán)的系列政策，梳理自身業(yè)務(wù)，消除不增值活動、精簡不必要環(huán)節(jié)，著力降低成本。
1. 用好電子普通發(fā)票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好增值稅電子普通發(fā)票推行工作的指導(dǎo)意見》（稅總發(fā)〔2017〕31號）規(guī)定，國家推行通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票。為此，具備條件的企業(yè)，可積極使用電子普通發(fā)票，在便捷發(fā)票使用的同時，著力降低成本。
2. 跨省涉稅事項(xiàng)全國通辦。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨省經(jīng)營企業(yè)涉稅事項(xiàng)全國通辦的通知》（稅總發(fā)〔2017〕102號）規(guī)定，跨省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）經(jīng)營企業(yè)，可以根據(jù)辦稅需要就近選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理異地涉稅事項(xiàng)。
3. 跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)只需報驗(yàn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報驗(yàn)管理制度的通知》（稅總發(fā)〔2017〕103號）規(guī)定，將“外出經(jīng)營活動稅收管理”更名為“跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報驗(yàn)管理”。納稅人跨區(qū)域經(jīng)營前不再開具相關(guān)證明，改為填報《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報告表》。取消跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報驗(yàn)管理的固定有效期，實(shí)行跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報驗(yàn)管理信息電子化。
用好優(yōu)惠政策，承擔(dān)社會責(zé)任
企業(yè)在依法誠信納稅，創(chuàng)造利潤的同時，還要積極支持公益事業(yè)，承擔(dān)對員工、消費(fèi)者的社會責(zé)任。
1. 適時加大捐贈，支持公益事業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，企業(yè)就可適度增加公益性捐贈支出，支持國家公益事業(yè)。
2. 適度調(diào)整價格，讓利于消費(fèi)者。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率，取消13%的增值稅稅率。對處于增值稅抵扣鏈條終環(huán)節(jié)的企業(yè)，如獲增值稅稅率簡并稅改紅利，可考慮通過提高產(chǎn)品（服務(wù)）品質(zhì)、適當(dāng)降低價格等方面，在提高產(chǎn)品競爭力的同時，讓利于消費(fèi)者。
3. 適時購買商業(yè)保險，讓員工得實(shí)惠。根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財稅〔2017〕39號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）規(guī)定，自2017年7月1日起，在全國范圍內(nèi)對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為每年2400元（每月200元）。條件具備的企業(yè)，可通過商業(yè)健康保險，并及時調(diào)整工資表中的個人所得稅計算口徑，讓員工得實(shí)惠。
用好納稅信用評估，著力風(fēng)險防范
講誠信、守信用，依法納稅，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)基業(yè)長青的基礎(chǔ)與保障。企業(yè)可借助納稅信用評估，著力稅收風(fēng)險防范。
1. 提升納稅信用。企業(yè)納稅信用評價為A級，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)納稅信用的肯定，也是企業(yè)對外展示形象具有公信力的品牌。制定獲取A級信用級別目標(biāo)，企業(yè)對內(nèi)可促規(guī)范，享受稅收激勵政策；對外可塑形象，找到好的合作方和適宜的發(fā)展環(huán)境。積極利用稅務(wù)機(jī)關(guān)所提供納稅信用等級情況互聯(lián)網(wǎng)查詢，進(jìn)行自我評價，查找漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，著力規(guī)范與完善，不斷提高企業(yè)納稅信用。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于進(jìn)一步推動“銀稅互動”工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕56號）規(guī)定，企業(yè)的納稅信用與融資信用相結(jié)合，企業(yè)還可獲得企業(yè)、銀行和稅務(wù)三方共贏的便利，
2. 規(guī)范發(fā)票管理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）第一條規(guī)定，自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。對這項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)可通過下發(fā)通知，并利用新媒體等多種方式，告知全體員工政策變化，防止發(fā)生發(fā)票涉稅風(fēng)險。
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